四、新的医院财务、会计制度中明确规定医院年度财务报告应按规定经过注册会计师
审计，中国注册会计师协会还专门制定了相应的医院财务报表审计指引。为什么要建
立医院年度财务报表注册会计师审计制度？医院财务报表审计指引具有哪些特点？
建立医院年度财务报告注册会计师审计制度，具有以下三个方面的重要意义：
第一，是配合深化医药卫生体制改革的需要。卫生部会同财政部等部门印发的《关于
公立医院改革试点的指导意见》（卫医管发[2010]20 号）等医改配套文件均对发挥会计 师事务所的审计监督作用提出明确要求。落实医改意见及实施方案有关要求，摸清医
院家底、防范财务风险、完善激励约束机制、加强医院内部预算和成本管理、加强医
改资金的使用监督等各项工作，都离不开真实、可靠的财务信息。注册会计师对医院
财务报表进行审计，有助于提高医院会计信息质量，增强财务状况和经营成果的真实
性和公信力。
第二，是创新医院财务监督机制的需要。引入注册会计师审计制度，有利于进一步加
强对政府卫生投入资金使用情况的监督管理，形成科学有效的监督体系，是确保医改
资金投入与使用安全、规范、透明和有效的重要机制。
第三，是拓展注册会计师执业领域、发挥市场监督服务作用的需要。国务院办公厅转
发《财政部关于加快发展我国注册会计师行业若干意见的通知》（国办发[2009]56 号） 要求，将医院等医疗卫生机构、大中专院校以及基金会等非营利组织的财务报表纳入
注册会计师审计范围。建立医院年度财务报表注册会计师审计制度，有利于将注册会
计师业务拓展到医疗卫生行业，对于推进医疗机构资金绩效评价、强化财政监督具有
重要作用。
《医院财务报表审计指引》体现了以下三个方面的特点：
第一，体现风险导向审计的先进审计理念。审计指引全面贯彻风险导向审计理念，注
重根据风险评估结果分配审计资源，强化在医院财务报表审计中对重大错报风险的风
险识别、评估和应对，摆脱机械的审计程序导向思维，大大提高了审计的针对性和有
效性。
第二，体现医疗卫生行业特点。与企业财务报表审计相比，医院财务报表审计在业务
流程和内部控制、成本核算、固定资产管理等诸多方面具有很多特殊性。审计指引对
医院财务会计核算和内部控制中容易出现问题的领域和薄弱环节，以及注册会计师应
当实施的审计程序和注意事项进行重点阐述，指引设定了注册会计师发现舞弊的责任，
并对注册会计师如何履行这一职责提供了详细的指导和要求。
第三，体现主管部门的信息需求。审计指引提出了新的审计报告格式。新的审计报告
格式分为两部分，一部分是注册会计师对财务报表出具的审计报告，包括管理层对财
务报表的责任、注册会计师的责任、审计意见；另一部分是按照法律法规要求报告的
事项。这样规定既满足了一般财务报表使用者对医院财务状况和业务开展成果等信息
的需求，也满足主管部门对其他信息的报告需求。
五、各级财政部门将如何组织贯彻落实好这五项制度？
医院财务、会计制度自 2011 年 7 月 1 日起在公立医院改革国家联系试点城市执行， 2012 年 1 月 1 日起在全国执行。基层医疗卫生机构财务、会计制度和医院财务报表审 计指引自 2011 年 7 月 1 日起全面执行。为确保制度的顺利贯彻实施，各级财政部门要 积极主动地会同卫生（中医药）主管部门，扎实细致地做好制度实施的各项工作。
一是要高度重视，周密准备。各级财政部门要充分认识这五项制度改革的重要意义，
认真领会制度精髓，积极会同卫生（中医药）主管部门、注册会计师行业，切实抓好
新旧制度衔接以及宣传培训等各项准备工作。财政部将尽快出台新旧制度衔接办法，
并会同卫生部举办专题培训班，对各省（市、区）财政厅（局）、卫生厅（局）、中医
药管理局有关人员及注册会计师行业、中央直属医院财会人员开展制度培训工作；地
方财政部门要制定宣传培训工作计划，尽快逐级开展培训。各地财政部门还要会同卫
生主管部门（或举办单位、注册会计师行业），根据本地实际，制定和完善相关配套政
策，明确医疗机构各类风险管理指标等方面的具体办法。
二是要精心组织，保障实施。各级财政部门要会同卫生（中医药）主管部门，督促会
计师事务所和各类医疗机构，切实履行职能，制定周密详尽、切实可行的制度实施工
作方案，对制度实施的工作进度、考核指标、监督检查及责任追究等做出具体规定，
保障制度实施工作的平稳、有序开展。同时，各级财政部门要与主管部门加强协调配
合，督促医疗机构认真落实，做好制度实施情况检查和实施效果评估工作，切实掌握
相关工作进展情况，对于制度执行中发现的情况和问题，要及时反馈，确保制度落实
到位。
三是要阳光操作，推进改革。各级财政部门要把五项制度的贯彻落实与医改整体工作
进展紧密结合，与医疗机构体制机制综合改革紧密结合，与政府预算管理体制改革紧
密结合。通过适当的财务、会计信息披露增强医疗机构业务活动和成本构成的透明度，
制约对患者的不合理收费和医药费用过快上涨；通过建立与绩效挂钩的财务管理体系，
推动医疗机构人事制度和收入分配制度改革；通过引进医疗机构财务报告注册会计师
审计，加快形成内外部监督相结合、全过程、全范围的监督体系，促进加快推进医疗
机构体制机制改革。