第四章 销售与收款循环审计(即第九章) 一、单项选择题
1．为了确保所有发出的货物均已开具发票，注册会计师应从本年度的( )中抽取样本，与相关的发票核对。
A．货运文件 B．销售合同 C．销售订单 D．销售记账凭证
2．为了证实已发生的销售业务是否均已登记入账，有效的作法是( )。
A．只审查销售日记账 B．由日记账追查有关原始凭证
C．只审查有关原始凭证 D．由有关原始凭证追查销售日记账
3．下列内容不属于应收账款实质性程序的是( ) A．获取或编制应收账款明细表 B．分析应收账款账龄
C．核对货运文件样本与相关的销售发票 D．抽查有无不属于结算业务的债权
4．进行应收账款的账龄分析，有助于帮助财务报表使用者( )
A．了解款坏账准备的计提是否充分 B．发现销售业务中发生的差错或舞弊行为
C．确信应收账款账户余额的真实性、正确性 D．分析应收账款的可收回性
5．在下列哪种情况下，注册会计师可以采用积极式函证( )。
A．重大错报风险评估为低水平 B．预期不存在大量的错误
C．有理由相信被询证者不认真对待函证 D．涉及大量余额较小的账户
6．应收账款询证函应当由( )发送。
A．注册会计师或会计师事务所 B．被审计单位财会人员
C．被审计单位应收款专管员 D．被审计单位财务主管
7．下列情况下，注册会计师应适当增加函证量的是( )。
A．应收账款在全部资产中所占的比重较小 B．被审计单位内部控制较为薄弱 C．以前期间函证中未发现过重大差异 D．采用消极式函证而非积极式函证 8．销售与收款循环业务的起点是( )
A．顾客提出订货要求 B．向顾客提供商品或劳务
C．商品或劳务转化为应收账款 D．收入货币资金 9．为了确保销售收入截止的正确性，注册会计师最希望被审计单位( )。
A．建立严格的赊销审批制度 B．发运单连续编号并顺序签发
C．经常与顾客对账核对 D．年初及年末停止销售业务
10．注册会计师对被审计单位实施销货业务的截止测试，其主要目的是为了检查( )。
A．年底应收账款的真实性 B．是否存在过多的销货折扣
C．销货业务的入账时间是否正确 D．销货退回是否已经核准
11．收入截止测试的关键所在是检查发票开具日期或收款日期、记账日期、发货日期是否( )。 A．在同一天 B．相差不超过15天 C．相差不超过30天 D．在同一适当会计期间 12．对大额逾期应收账款如无法获取询证函回函，则注册会计师应( )。
A．检查所审计期间应收账款回收情况 B．了解大额应收账款客户的信用情况
C．检查与销货有关的销售订单、发票、发运凭证等
文件
D．提请被审计单位提高坏账准备提取比例
13．如果大额逾期的应收账款经第二次乃至第三函证仍未回函，注册会计师应当执行的审计程序是( ) A．增加对应收账款的控制测试 B．提请被审计单位多提坏账准备 C．检查应收账款明细账
D．检查顾客订货单、销售发票及产品出库记录 14．下列各项中，不属于应收票据实质性程序的审计目标的是( )
A．确定应收票据的内部控制是否存在、有效且得到一贯遵循
B．确定应收票据是否存在、完整和归被审计单位所有 C．确定应收票据年末余额是否正确
D．确定应收票据在财务报表上的列报是否恰当 15．注册会计师审计应收账款的目的，不应包括( ) A．确定应收账款的存在性 B．确定应收账款记录的完整性
C．确定应收账款的回收期 D．确定应收账款在财务报表上列报的恰当性 三、判断并简要说明理由
1．对期末余额较大的应收账款，审计人员往往应采取
积极式函证方式。( √ )
2．注册会计师通过对应收账款进行函证，可以对有关
( × )
3．函证应收账款的时间，最好选择与资产负债表日最( √ )
4．应收账款在资产总额中的重要性越高，所需函证数量越大。( × )
5．如果函证的应收账款无差异，则表明全部应收账款余额正确。( × )
6．同应收账款不同的是，其他应收款往往数额不大，因此，注册会计师可以不函证相关余额。( √ ) 7．开票职能不能由销售部门负责，一般由会计部门办理。( × )
8．对于坏账准备的实质性程序，可以运用分析程序的
( × )
9．主营业务收入截止测试，注册会计师应当以该年度的销售发票为起点，以检查是否高估主营业务收入。( √ )
10．对主营业务收入项目实施截止测试，其目的主要在于确定被审计单位主营业务收入的会计纪录归属其是否正确；应计入本期或下期的主营业务收入有否被
推迟到下期或提前至本期。 ( × )
11．在通常情况下，注册会计师应在核实应收票据明细账实有数与总账余额相符的基础上，函证应收票据余额，以避免不必要的重复审计。 ( √ ) 12．由原始凭证追查至明细账是用来测试完整性目标，从明细账追查至原始凭证是用来测试真实性目标。 ( √ )
13．采用委托其他单位代销产品的被审计单位，注册会计师应提请其在代销产品发出时确认收入的实现。 ( × )
14．询证函由注册会计师利用被审计单位提供的应收账款明细账户名称及地址编制，并由被审计单位寄发；回函也应直接寄给被审计单位并由其转交给会计师事务所。( × ) 四、简答题
8．注册会计师柳娅接受了华财公司的审计委托，请回答：
(1)柳娅在对华财公司销货业务的真实性实施实质性程序时，应关心哪些种类的可能错误? 三类错误
①未曾发货将销货业务登记入帐 ②销货业务重复入帐
③虚构客户作为销货业务入帐
(2)针对每类可能的错误，柳娅应选择何种实质性程序进行测试?
①从主营业务明细账中抽取若干笔分录，追查有无发运凭证，必要时进一步追查存货永续盘存记录。
②柳娅应核实发运凭证编号是否有重复，要符合有序号的销货交易清单。
③应审查主营业务收入明细账中与销货分录相对应销货单，检查其是否经过赊销审批及发货审批手续。
第七章 采购与付款循环审计
一、单项选择题
1．注册会计师对采购与付款循环的内部控制进行了了解和测试，认为可能构成重大缺陷的是（ ）。
A．仓库负责根据需要填写请购单，并经预算主管人员签字批准
B．采购部门根据经批准的请购单编制订购单采购货物
C．货物到达，由独立的验收部门验收，并填制一式多联未连续编号的验收单
D．记录采购交易之前，由应付凭单部门编制付款凭单
2．以下程序中，属于测试采购与付款循环中内部控制“存在”认定的常用控制测试程序的是（ ）。
A．检查企业验收单是否有缺号 B．检查有无未记录的卖方发票存在
C．检查付款凭单是否附有卖方发票 D．审核批准采购价格和折扣的标志
3．注册会计师对固定资产取得和处置实施控制测试的不包括（ ）。
A．审查固定资产的取得和处置是否经过授权批准
B．审查资产的取得、记录、保管、使用、维修、处置等，均应明确划分责任
C．审查因不同原因减少固定资产的会计处理是否符合有关规定
D．审查固定资产的取得是否与预算相符，有无重大差异
4．对于应付账款项目，注册会计师常常将检查有无未入账的业务作为重要的审计目标。在以下程序中，
难以达到这一目标的程序是（ ）。
A．结合存货监盘，检查在资产负债表日是否存在有材料入库凭证，但未收到购货发票的经济业务
B．检查资产负债表日后收到的购货发票，关注购货发票的日期
C．检查资产负债表日后应付账款贷方发生额的相应凭证
D．检查资产负债表日前应付账款明细账及库存现金、银行存款日记账
5．以下审计程序中，D注册会计师最有可能证实已记录应付账款存在的是（ ）。
A．从应付账款明细账追查至购货合同、购货发票和入库凭单等凭证
B．检查采购文件以确定是否采用预先编号的采购单
C．抽取购货合同、购货发票和入库单等凭证，追查至应付账款明细账
D．向供应商函证零余额的应付账款
6．注册会计师在对预付账款进行审计时发现，预付ABC公司的款项长期挂账，注册会计师证实，ABC公司于2006年7月就已破产。注册会计师应提出正确的建议是（ ）。
A．将预付账款调整为应收账款 B．将预付账款调整为其他应收款 C．将预付账款调整为营业外支出 D．全额计提坏账准备
7．在被审计单位因预付货款，导致应付账款借方余额过大时，注册会计师应（ ）。
A．提请被审计单位编制重分类的分录，并将其借方余额在资产负债表中列为资产
B．提请被审计单位在财务情况说明书中说明 C．提请被审计单位将其借方余额冲抵应付账款，并在资产负债表附注中说明
D．在工作底稿中编制建议调整的重分类的调整分录，以便将其借方余额在资产负债表中列为资产
8．为证实会计记录中所列的固定资产是否存在，了解其目前的使用状况，注册会计师应当实施（ ）程序。
A．对固定资产实地观察
B．以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查
C．检查固定资产的所有权归属 D．以实地为起点，追查固定的明细分类账 9．在对固定资产入账价值进行审计时，A注册会
计师发现L公司存在以下处理情况，其中不正确的是（ ）。
A．购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产，按实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税金等，作为入账价值
B．盘盈的甲固定资产，按照前期会计差错进行处理，计入到以前年度损益调整科目，调整的是前期的营业外收入
C．投资者投入的丙固定资产，按投资方原账面价值作为入账价值
D．接受捐赠的丁固定资产，以有关凭据上的金额加上相关税费作为入账价值
10．对应付账款进行函证时，注册会计师最好应( )
A．采用消极式函证，并具体说明应付金额 B．采用积极式函证，不具体说明应付金额 C．采用积极式函证，并具体说明应付金额 D．通过明细账的记录确定函证对象
11.下列各项测试中，（ ）测试无助于注册会计师对本期折旧费用计提情况的审查。
A．检查折旧费用的分配是否合理
B．检查未使用和不需用的固定资产是否继续计提
折旧
C．检查固定资产预计使用年限是否合理 D．检查已全额计提减值准备的固定资产是否不提折旧
12．注册会计师证实被审计单位应付账款是否在资产负债表上充分列报时，不应当考虑( )。
A. 应付账款发生是否恰当
B．预付账款明细账的期末贷方余额是否并入 应付账款项目
C．应付账款明细账的期末借方余额是否并入 预付账款项目
D．应付账款的分类是否恰当
13．注册会计师确定被审计单位估计的固定资产使用期限和残值是否合理，有助于实现（ ）审计目标。
A．计价和分摊 B．完整性 C．权利和义务
D．存在
14．固定资产审计目标一般不包括( )。 A．固定资产是否存在 B．固定资产是否归被审计单位所有
C．固定资产的预算是否合理 D．固定资产的期末余额是否正确
15．对于资产类项目审计和负债类项目审计来说，两者的最大区别是( )。
A．资产类项目审计侧重于审查所有权，而负债类项目审计侧重于审查义务
B．资产类项目审计侧重于应收账款，而负债类项目审计侧重于应付账款
C．资产类项目审计侧重于防高估和虚列，而负债类项目审计侧重于防低估和漏列
D．资产类项目审计与损益无关，而负债类项目审计与损益有关
三、判断题
1.注册会计师应对固定资产明细账中所列的全部固定资产进行实地检查，以确定其是否确实存在。( × )
2.注册会计师采用分析性程序对被审计单位固定资产时进行测试时，不必分析固定资产的构成及其增减变动情况。( × )
3.注册会计师应选择金额较大的应付账款进行函证，对那些在资产负债表日金额为零的应付账款则不用进行函证。( × )
4.一般情况下，应付账款不需要函证，其主要原因是：注册会计师能够取得购货发票等外部凭证来证实付应账款的余额( √ )
5.应付账款通常不需函证，如函证，最好采用否定式函证。( × )
6．实施实地观察审计程序时，注册会计师可以以固定资产明细账为起点，进行实地追查，以证明会计记录中所列固定资产确实存在，并了解其目前的使用状况；也可以以实地为起点，追查至固定资产明细分类账，以获取实际存在的固定资产均已入账的证据。 ( √ )
7．预付账款如果期末金额不大，注册会计师可以提请客户冲抵流动资产项目，而并非只能列作流动负债。 ( × )
8.注册会计师计算了2006年XYZ公司的甲类机器设备固定资产原值与2006年度该类固定资产生产的产品产量二者的比率，通过与2005年的相同比率比较，发现2006年每台设备生产1280件甲产品，2005年每台相同设备生产1442件甲产品，因此注册会计师判断该比率的重大差异很有可能是由于甲类型机器设备实际上已报废了，而2006年的账面上未注销导致。（ × ）
9.被审计单位为了满足环保要求，为某生产设备配套购置环保设备，被审计单位认为企业的环保设备虽然不能直接为企业带来经济利益，却有助于企业从相关资产获得经济利益，也应当确认为固定资产。该生产设备实际成本100万元，环保设备实际成本60万元，这两类资产可收回金额总额150万元，被审计单位本着实际成本原则，将生产设备按100万元入账，环保设备按60万元入账。（ × ）
11．如果注册会计师通过实施审计程序发现被审计单位确实存在未入账应付账款，除了将有关情况详细记入工作底稿之外，还应根据重要性原则确定是否需要建议被审计单位进行相应的调整。（ √ ）
12．对于更新改造而增加的固定资产，注册会计师应检查被审计单位是否对折旧进行了重新计算。（ √ ）
13．因为多数舞弊企业往往存在低估应付账款，所以函证不能保证查出所有未入账的应付账款。( √ )
第八章 存货与仓储循环审计
一、单项选择题
1．某企业采用先进先出发计算发出材料成本，某种材料年末结存数量为20千克，金额为4 000元。审计人员核对购货发票，确认12月份共有三笔购货业务，第一笔购进10千克，单价100元，第二笔购进 20千克，单价150元，第三笔购进10千克，单价200元。本期该企业这种材料的发出成本( )。
A．少转500元 B．多转500元 C．少转3500元 D．多转3500元
2．如果被审计单位的存货占总资产的5％，而注册会计师又无法实施观察存货的实地盘点，也没有可依赖的替代程序，则注册会计师应发表的审计意见为( )。
A．无保留意见 B.保留意见 C. 否定意见 D．无法表示意见
3.在存货与仓储循环中，产品发出的执行部门为( )。
A.销售部门 B.仓库 C.发运部门 D.财务部门 4．对存货实行定期盘点属于( )。 A．注册会计师的审计责任 B．被审计单位的会计责任
C. 会计师事务所的质量控制要求 D．被审计单位财务部门的职责
5．对存货进行审计时，往往要区分低值易耗品与固定资产，这是为了证实被审单位管理当局关于( )的认定是否公允。
A.计价与分摊 B.权利与义务 C.分类 D.存在或发生 6．一般地，( )仅与存货与仓储循环有关，而与其他循环无关。
A．购置固定资产和维护固定资产 B．加工产品和储存完工产品 C．购买材料和储备材料 D．预付保险费和理赔
7．在审阅制造费用明细账时，应重点查明企业有无将不应列入成本费用的支出计入制造费用，例如( )。
A．季节性停工损失 B．实验检验费 C．修理期间停工损失 D．环境造成污染而发生罚款支出
8．注册会计师在对被审计单位的存货跌价准备进行审计时，下列各项中，对存货跌价准备直接构成影响的有( )。
A．受托代管的材料市价严重下跌 B．当期购入的存货因意外完全毁损 C. 为取得银行贷款，已作抵押的存货 D．委托其他单位代管的存货市价下跌 9．存货监盘程序所得到的是( )。 A．书面证据 B．口头证据 C．环境证据 D．实物证据
10.存货计价审计的样本的选择应着重选择结存金额较大且价格变化比较频繁的项目，同时考虑所选样本的代表性，抽样方法一般采用( )。 A．分层抽样 B．系统抽样 C．随意抽样 D．随机抽样
11．关于存货监盘下列说法不正确的有( )。 A.监盘是观察、询问和实物检查工作的集合程序 B.不存在满意的替代程序来计量和观察期末存货 C．通过监盘，可以证明被审计单位对存货的所在地权以及存货价值的正确性
D．监盘是注册会计师进行审计的一项必不可少的程序
12．注册会计师在对存货进行计价测试时，一般不应考虑的是( )。
A．存货计价方法的选择是否合法且一贯
B. 样本量的选择是否具有代表性 C．存货跌价准备计提的是否正确 D．是否有抵押、担保的存货
13．在实施存货监盘程序时，注册会计师不应当（ )。
A.对被审计单位存货的盘点进行现场监督 B．实际参与被审计单位存货的盘点 C.对被审计单位已经盘点的存货进行检查 D．撰写盘点备忘录，编制审计工作底稿 14．某股份有限公司成立于2006年1月1日，期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，成本与可变现净值的比较采用单项比较法。该公司2006年12月31日A、B、C三种存货的成本分别为：130万元、221万元、316万元；A、B、C三种存货的可变现净值分别为：128万元、215万元、336万元。该公司当年12月31日存货的账面价值为( )万元。
A．659 B．667 C．679 D. 687
15．A和B注册会计师在对Y公司的内部控制调查记录及相关审计工作底稿时,注意到以下情况，其中存货相关内部控制可能不存在缺陷的是( )。
A．Y公司在审计年度内未对存货实施盘点，但有
完整的存货会计记录和仓库记录
B.采用预先编号、采购价格已确定、并按获得批准的购货订单进行购货，且定期清点存货
C.Y公司生产产品所需的零星Z材料由XYZ公司代管，Y公司对Z材料的变动暂不进行 会计记录，另外，Y公司财务部门会计记录和仓库明细账均反映了代XYZ公司保管的E材料
D.Y公司每年12月25日后发出的存货在仓库的明细账上记录．不在财务部门的会计账上反映
17．A注册会计师对W股份有限公司2006年度财务报表进行审计，其中有关被审计单位期末存货跌价准备的计提情况，请做出正确的判断。该公司期末存货采用成本与可变现净值孰低计价：2006年12月31日库存自制半成品的实际成本为20万元，预计进一步加工所需费用为8万元，预计销售费用及税金为4万元。该半成品加工完成后的产品预计销售价格为30万元。假定该存货以前未计提过跌价准备。2006年12月31日该项存货应计提的跌价准备为( )万元。
A．0 B．10 C．8 D．2
三、判断题
1．因为不存在满意的替代程序来观察和计量期末
存货，所以注册会计师必须对被审计单位的存货进行监盘。 ( √ )
2．存货项目核算的真实性直接影响其他会计账目，因此，虚增期末存货，也就是虚增期末资产，就会虚增本期收益。 ( √ )
3．存货周转率的变动可能意味着被审计单位的销售额发生大幅度变动。 ( √ )
4．存货的监盘和应收账款的函证均是一般公认审计程序，二者均存在一些令人满意的替代证明方法。 ( × )
5．监盘程序所得到的证据可以保证被审计单位对存货拥有所有权，但不能对存货的价值提供审计证据。 ( × )
7．注册会计师应在企业盘点人员盘点后，根据自己观察的情况，在盘点标签尚未取下之前，进行复盘抽点，抽点样本一般不得低于存货总量的20％。 ( × )
8．对于企业存放或寄销在外地的存货，也应纳入盘点范围，可以由本所注册会计师亲自前往监盘，也可以向寄存寄销单位函证。 ( √ )
9．如果被审计单位未将已入账的在途物资纳入盘点范围，则会虚增本年利润。 ( × )
10．存货的监盘是重要的审计程序，因此，注册会计师应亲自制定盘点计划。 ( × )
11．在存货计价审计时，当存在已腐烂变质的存货时，应当将其账面价值全部转入当期损益。 ( √ )
12. H公司有一批比较贵重的特殊材料，具有放射性，为验证其真实性，注册会计师未对该材料称重，而是通过检查其收发记录和保管记录、了解了相关内部控制、察看现场等方式确认该存货。 ( √ ) 13．项目经理于2005年3月12日对Y公司的存货进行监盘，监盘中由于恶劣的天气而导致注册会计师无法参与盘点。经测试，Y公司存货的内部控制不健全，A注册会计师根据所选派的3位学生实施存货监盘，结果显示盘点日账实相符，据以得出资产负债表日存货真实存在的审计结论。 ( × ) 14.在检查存货盘点结果时，注册会计师可从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性。 ( √ )
15．以前会计期间已计提存货跌价准备的某项存货，当其可变净值恢复到等于或大于成本时，应将该项存货跌价准备的账面已提数全部冲回。 ( √ )
四、计算分析题
1．资料：注册会计师审查某企业2002年度的利润表时，抽查12月份的成本资料，发现生产的甲产品已完工 600件，月末在产品300件，原材料在生产开始时一次投入，月末完工产品与在产品之间的费用，按约当产量比例进行分配，在产品完工程度按平均50％计算。甲成品的成本计算资料如下：
项 月初在产本期费用 完工产品月末在产目 直接材料 直接工资 制造费用 合 24150 计 要求：(1)指出资料中所计算的成本是否正确，重新计算甲产品完工产品总成本和单位成本、月末在产品总成本。列出计算过程。
(2)针对上述情况指出存在的问题以及处理方法。 解答：（1）直接材料
183600 166200 41550 2350 16400 15000 3750 5800 48200 43200 10800 品 16000 11900 成本 108000 品 27000 已完工：（16000+119000）×[600/（600+300）]=90000
在产品：（16000+119000）×[300/（600+300）]=45000 直接工资
已完工所占比例：[600/（600+300×50%）]=0.8 在产品所占比例：1-0.8=0.2 已完工：（5800+48200）×0.8=43200 在产品：（5800+48200）×0.2=10800 制造费用
已完工：（2350+16400）×0.8=15000 在产品：（2350+16400）×0.2=3750
完工产品总成本：90000+43200+15000=148200 完工产品单位成本：148200/600=247 月末在产品总成本：45000+10800+3750=59550 （2）企业存在的主要问题是人为调节制造成本，由此导致虚减当年利润，偷漏所得税。注册会计师应提请被审计单位调整成本利润，交纳所得税及滞纳金。
十章 筹资与投资循环审计
一、单项选择题
1．注册会计师在审计应付债券时，如果被审计单位应付债券业务不多，可以直接进行( )。
A．内部控制调查 B．控制测试 C．实质性程序 D.穿行测试
2．注册会计师审查股票发行费用的会计处理时，若股票溢价发行，应查实被审计单位按规定将各种发行费用( )。
A．先从溢价中抵消 B．作为长期待摊费用
C.作为递延资产 D．作为当期管理费用
3．注册会计师关注的下列交易事项中，应归属与筹资与投资循环审计的是( )。
A．期末存货重复入账 B.支付折扣未经授权批准 C.未计提固定资产折旧
D．收到投资前的派发股利冲减投资成本 4．甲注册会计师审计B公司长期借款业务时，为确定“长期借款”账户余额的真实性，可以进行函证。函证的对象是( )。
A．公司的律师
B．金融监管机关
C．银行或其他有关债权人 D．公司的主要股东
5．核实股本账户的期末余额，首先是确定资产负债表日流通在外的股票数量，假定对被审计单位的股票发行记录以及其与代理发行机构签订的相关协议已经进行了必要的审计和检查，为了证实这部分股票的真实性，注册会计师应当( )
A．查阅发行记录 B．查阅股东登记簿 C．向股东发函询证 D．向代理机构函证 6．审计人员在审查长期债券溢价摊销时，不必重点审查的是( )。
A．摊销方法是否正确 B．每期摊销额计算是否正确
C．每期摊销收益是否为“应计利息”与溢价摊销额之差
D．长期债券投资是否采用“权益法”核算 7．当发现记录的债券利息费用大大超过相应的应付债券账户余额与票面利率乘积时，注册会计师应当怀疑( )。
A．应付债券的折价被低估 B．应付债券被高估
C．应付债券被低估 D．应付债券的溢价被高估
8．为判断被审计单位是否高估或低估长期和短期借款的利息支出，注册会计师应选取适当利率匡算利息支出总额，并与( )账户的相关记录相核对。
A．管理费用 B．财务费用 C．销售费用 D．流动负债
9．注册会计师通过计算交易性金融资产、长期股权投资等高风险投资所占的比例，分析交易性金融资产和长期股权投资的安全性，实现的主要审计目标是( )。
A．投资是否真实存在
B．取得的投资入账价值是否正确
C．长期股权投资和交易性金融资产的净值估价是否正确
D．投资业务是否完整
10.在用成本法核算投资收益的情况下，对于长期股权投资收益的审查，注册会计师应获取的审计证据是( )。
A．公开印发的股利手册 B．被投资企业的利润
C．企业在被投资企业的股权比例 D．被投资企
业的股本
11．关于筹资与投资循环的审计下列说法不正确的是( )。
A.审计年度内筹资与投资循环的交易数量较少，所以，漏计或不恰当地对每笔业务进行会计处理对会计报表影响不大
B．审计年度内筹资与投资循环每笔交易的金额通常较大
C．漏计或不恰当地对每笔业务进行会计处理将导致重大错误，从而对企业会计报表的公允反映产生较大的影响
D．筹资与投资循环交易必须遵守国家法律、法规和相关契约的规定
12．Y公司委托某证券公司代理发行普通股10 000股，每股面值1元，每股按1.1元的价格出售，按协议，证券公司从发行收入中收取3％的手续费。Y公司将发行手续费计入财务费用。“借：银行存款106 700；借：财务费用3 300；贷；股本110 000”。助理人员的处理意见正确的为( )。
A.不需要调整审计年度的财务报表 B．应调整：
借：管理费用 3 300
贷：财务费用 3 300 C.应调整：
借：长期待摊费用 3 300 贷：财务费用 3 300 D.应调整；
借：股本 10 000 贷：财务费用 3 300 资本公积 6 700 13．下列各项中，能够影响企业当期损益的是( )。
A.采用成本计量模式，期末投资性房地产的可收回金额高于账面价值
B．采用成本计量模式，期末投资性房地产的可收回金额高于账面余额
C．采用公允价值计量模式．期末投资性房地产的公允价值高于账面余额
D．自用的房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日房地产的公允价值大于账面价值
14．注册会计师于2007年3月15日对Y公司分配给投资者的利润进行检查，发现在2007年2月10日，由公司董事会制定并经股东大会批准宣告分配给
投资者的利润为8 000万元，注册会计师认为正确的是( )。
A.在报告年度的财务报表附注中单独披露；无须进行会计处理
B．属于日后调整事项，需要进行相应的调整 C.须在年度资产负债表中的所有者权益中单独列示
D．须在年度资产负债表中的负债中单独列示 15．注册会计师认为，被审计单位在取得交易性金融资产时，所支付的相关交易费用应该( )。
A．增加交易性金融资产的成本 B．冲减投资收益 C．增加财务费用 D．增加营业外支出
16．注册会计师关注的下列现象中，应在筹资与筹资循环中审计的是( )。
A.分配给关联方的利润
B．以不正常的低价向顾客开账单 C．支付不正当的货款 D．为虚列的购货业务付款
三、判断题
1．长期借款在资产负债表中列示于长期负债类下，该项目应根据“长期借款”科目的期末余额填列。 ( × )
2．对应付债券进行真实性实质性程序，注册会计师应直接向债权人及债券的承销人或包销人进行函证。( √ )
3．持有至到期投资的入账价值就是购买长期债券实际支付的价款。 ( × )
4．资产负债表中列示的无形资产价值就是“无形资产”账户的摊余价值。 ( × )
5．向银行或其他债权人函证短期借款，是审查短期借款的一个必要的、不可替代的程序。( × )
6．对于投入资本的实质性测试注意应通过“实收资本\账户进行，一般采用详细审计的方法。 ( √ )
7.对有价证券在资产负债表日后进行盘点，注册会计师应根据盘点结果和资产负债表日至外勤审计工作完成日之间证券增减变动业务，倒推资产负债表日的有价证券金额。 ( × )
8．企业以实物或无形资产折价入股的形式进行长期股权投资时，注册会计师必须获取相关的资产评估报告，以确认投资资产的价值是否正确。 ( × )
9．为了证实投资证券的真实性，无论其是由被审
计单位保管，还是由某些专门机构代为保管，在审计实施阶段，注册会计师都应参与对这些证券的盘点。 ( × )
10．如果能够对被审计单位的资产和负债进行充分审计，且能证实两者的期初余额、期末余额和本期发生额，注册会计师可不必对所有者权益进行单独审计。 ( × )
11．若被审计单位长期股权投资是对其合营企业或联营企业的投资，注册会计师应提请被审计单位采用权益法核算长期股权投资。 ( √ )
12．在对长期债权投资项目进行实质性测试时，注册会计师应查实被审计单位每期投资收益是否等于“应计利息”与溢价摊销之和或折价摊销额之差。 ( × )
13．某被审计单位用法定盈余公积发放股利，若发放后法定盈余公积的余额高于注册资本的25％，则注册会计师应予认可。 ( √ )
14．对于接受外币资产投资时，不管题目中所说的企业其他业务所采用的是何时的汇率进行核算，对于银行存款等接受投资的资产都是按照收到外币款项时的即期汇率进行折算。 ( √ )
四、计算分析题
2．注册会计师在审查ABC公司2007年度财务报表时发现，2007年3月1日，ABC公司经批准按面值发行了30 000万元二年期、到期还本付息的企业债券，债券票面月利率4‰，其中的18 000万元用于建造生产厂房(2007年12月31日尚未完工)，12 000万元用于补充流动资金。ABC公司对债券发行做了相应的会计处理，但未计提2007年度的债券利息。
要求：判断上述事项的会计处理是否恰当，提出调整建议
解答：未计提债券利息不恰当，应计提应付债券利息。
应付利息：
18000×4‰×10=720 12000×4‰×10=480 借：在建工程 720 应付利息 480
贷：应付债券——应付利息 1200 五、简答题
4.北京东方会计师事务所注册会计师王豪、李民在对ABC股份有限公司(上市公司)1997年度会计报表进行审计的过程中中，获取的该公司1997年12月31日的相关会计记录资料如下(计量单位：万元)
项目名称 额 银行存款 现金 应收票据 应收账款(净额) 其他应收款 存货 固定资产(净值) 在建工程 应付账款 银行借款(抵押借款部分) 金 5000 600 12000 75000 24000 84000 97800 26300 34570 56800 股本(内部职工及社会公众股) 18000 资本公积 主营业务收入净额 营业利润 利息支出 48750 675000 67898 5464 要求：请根据上述资料回答下列问题，并将答案填入答题卷的表格内。
(1)上述项目中适用函证程序的有哪些? (2)接受函证的对象有哪些? (3)函证的主要内容是什么?
(4)可以选用的函证方式是什么? 函证程序 对象 主要内容 方式 银行存款 与企业有存款客户账号、性质肯定业务往来及余额；贷款性质及式 的金融机余额 构 应收票据 票据开出付款日、到期金额、肯定人 应收账款 债务人 抵押担保物 应收账款余额 式 肯定式/否定式 其他应收债务人 款 应收账款余额 肯定式/否定式 应付账款 债权人 应付账款余额 肯定式 银行借款债权人、抵债权金额、抵押物说肯定（抵用借押人 款部分） 明、对是否遵守契约式 表示意见 肯定股本(内交易所、证股份金额 部职工及券托管机社会公众构 股)
第十一章 货币资金与特殊项目审计
一、单项选择题
式 1．在进行年度财务报表审计时，为了证实被审计单位在临近12月31日签发的支票未予入账，注册会计师实施的最有效审计程序是（ ）。
A．审查12月31日的银行存款余额调节表 B．函证12月31日的银行存款余额
C．审查12月31日的银行对账单 D．审查12月份的支票存根
2．监盘库存现金是注册会计师证实被审计单位资产负债表所列现金是否存在的一项重要程序，被审计单位必须参加盘点的人员是（ ）。 B．出纳员和会计主管人员 D．出纳员和内部审计人员
3．如果在资产负债表日后对库存现金进行盘点，
A．会计主管人员和内部审计人员
C．现金出纳员和银行出纳员
应当根据盘点数、资产负债表日至（ ）的库存现金数，倒推计算资产负债表上所包含的库存现金数是否正确。
A．审计报告日 B．资产负债表日 C．盘点日 D．外勤工作结束日 4．向开户银行函证，可以证实若干项目标，其中最基本的目标是（ ）。
AC
．．
银是
行否
有存漏款列
真的
实负
B．是否有欠银行的债务 D．是否有充作抵押担保的存货
5．以下对货币资金业务内部控制制度的要求中，与银行存款无直接关系的是（ ）。 B．当日收入现金及时送存银行 D．收支与记账岗位分离
6.在对库存现金进行盘点时，时间最好选择在上午上班或下午下班时进行，主要是为了便于证实（ ）目标。
A．认定 B．计价和分摊 C．存在 D．完整性
性
债
A．按月盘点现金，做到账实相符
C．加强对货币资金业务的内部审计
7．.如果注册会计师已从被审计单位的某开户银行获取了银行对账单和所有已付支票清单，该注册会计师（ ）。
A．不需再向该银行函证 B．仍需再向该银行函证
C．复核银行对账单 D．可根据实际需要，确定是否向银行函证
8．被审计单位动用银行存款支付假造、并未收到的原材料款，注册会计师可以采取（ ）程序予以发现。
A．向银行函证 B．从卖方发票追查银行存款日记账
C．调节银行对账单 D．从银行存款日记账追查卖方发票
9．在盘点库存现金时，注册会计师如果发现有抵充库存现金的借条及未提现金支票应（ ）。
A．通知被审计单位及时入账 B．在“库存现金盘点表”中注明或作必要的调整
C．将其作为审计差异并记录于“审计差异调整表” D．要求被审计单位在资产负债表的附注中列示 10．注册会计师对被审计单位现金业务进行实质
性程序的起点，应是（ ）。
A．获取或编制现金收支业务的明细表，复核、加计正确
B．核对库存现金日记账的余额是否与总账相符 C．检查所有收款凭证，包括现金收款凭证及银行存款收款通知单
D．将库存现金、银行存款账户的有关凭证与库存现金、银行存款日记账相核对
11．注册会计师对被审计单位年度会计报表审计时，应关注可能导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项或情况。下列各种情况中，属于财务方面的是（ ）。
A．会计主管人员离职且无人替代 B．失去主要市场、特许权或主要供应商 C．人力资源或重要原材料短缺 D．存在大量不良资产且长期未作处理 12．如果认为被审计单位在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的，但可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，而被审计单位的财务报表未能做出充分披露，注册会计师应当出具（ ）。
A．带说明段的无保留意见或保留意见
B．保留意见或无法表示意见
C．保留意见或否定意见 D．带说明段的无保留意见或否定意见
13．如果认为被审计单位在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的，但可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，而被审计单位的财务报表已做出充分披露，注册会计师应当出具（ ）。
A．带说明段的无保留意见 B．保留意见 C．无法表示意见 D．否定意见 14．持续经营假设中所指的“可预见的将来”，通常是指（ ）。
A．资产负债表日后的十二个月 B．资产负债表日后的一个经营周期
C．资产负债表日后的超过一年的一个经营周期 D．资产负债表日后至企业经营期满
三、判断题
1．如果现金盘点不是在资产负债表日进行的，注册会计师应将资产负债表日至盘点日的收付金额调整至盘点日金额。（ × ）
2．即使企业银行存款账户余额为零，只要存在本
期发生额，注册会计师就应进行函证。（ √ ）
3．向银行函证企业的银行存款，不仅可以证实企业银行存款的真实性，而且可以核实企业对银行借款的完整性。（ √ ）
4．注册会计师对银行存款的函证，一律采用积极式，不能采用消极式。（ √ ）
5．被审计单位资产负债表上的银行存款数额，应以编制或取得银行存款余额调节表日银行存款账户数额为准。（ × ）
6．为证实银行存款记录的正确性，注册会计师必须抽取一定期间的银行存款余额调节表，将其同银行对账单、银行存款日记账及总账进行核对，确定被审计单位是否按月正确编制并复核银行存款余额调节表。（ √ ）
7．取得银行存款余额调节表后，注册会计师应检查调节表中未达账项的真实性，以及资产负债表日后的进账情况，如果查明存在应于资产负债表日之前进账的，应作出记录并提出适当的调整建议。（ √ ）
8．函证银行存款余额是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序．通过向往来银行函证，注册会计师不仅可了解企业资产的存在，还可了解企业账面反映所欠银行债务的情况，并有助于发现企业未
入账的银行借款和未披露的或有负债。（ √ ）
9．注册会计师应向被审计单位在本年存过款的所有银行发函，其中包括企业存款账户已结清的银行，因为有可能存款账户已结清，但仍有银行借款或其他负债存在。（ √ ）
10．注册会计师应检查银行存款收支的正确截止，其操作方法是抽查资产负债表日前后若干天的银行存款收支凭证实施截止测试，关注业务内容及对应项目，如有跨期收支事项，应考虑是否应提出调整建议。（ √ ）
11．注册会计师所编制或获取的有关特殊项目审计的工作底稿应单归为一类。（ √ ）
12．只要前任注册会计师对上期会计报表出具了带说明段的审计意见，后任注册会计师就应在审计报告中就本期期初余额延续前任所发表的审计意见。（ × ）
13．审计报告日后，被审计单位管理当局有责任及时向注册会计师告知可能影响会计报表的期后事项。（ √ ）
14．注册会计师应当主动实施必要的审计程序，以发现审计报告日至会计报表公布日发生的期后事项。（ × ）
15．如果被审计单位无法偿还即将到期且难以展期的借款，或无法继续改造重大借款合同中的有关条款，注册会计师应当怀疑被审计单位存在经营方面的导致持续经营能力产生疑虑的事项。（ × ）
四、简答题
1．注册会计师取得银行存款余额调节表后，应检查调节表中末达账项的真实性，以及资产负债表后的进账情况，如果存在应于资产负债表日之前进账的应作相应的调整。注册会计师对此应如何审计？
2.简述注册会计师进行现金盘点与存货盘点的区别。
3．注册会计师李某在审查ABC公司2007年末会计报表时，为证实X公司的应收账款、应付账款及银行存款等重要项目，向有关单位寄发了若干询证函。请简要回答应收账款函证、应付账款函证及银行存款函证的主要区别。
五、综合题
1．甲注册会计师在对B公司2007年度会计报表进行审计时，对B公司的银行存款实施的部分审计程序为：
(1)取得2007年12月31日银行存款余额调节表 (2)向开户银行寄发银行询证函，并直接收取寄回
的询证函回函。
(3)取得开户银行2008年1月31日的银行对账单。
要求：
(1)请问乙注册会计师向开户银行函证的作用有哪些?
(2)请问乙注册会计师应采取什么方式才能直接收回开户银行的询证函回函?目的是什么?
(3)请问乙注册会计师取得银行存款余额调节表后应检查哪些内容?
(4)请问乙注册会计师索取开户银行2008年1月31日的银行对账单，能证实2007年12月对日银行存款余额调节表的哪些内容?
2．XYZ公司2006年度会计报表由A会计师事务所审计，并被出具保留意见审计报告。负责XYZ公司现场审计的L注册会计师于2007年5月离职，加入B会计师事务所，转所手续至2008年5月办理完毕。2008年1月，XYZ公司决定改聘B会计师事务所审计2001年度会计报表，并与其签订了审计业务约定书。在该审计业务约定书中，XYZ公司同意B会计师事务所与A会计师事务所联系，以了解相关情况。B会计师事务所委派L注册会计师担任XYZ公司2007年度会计报表
审计的外勤负责人，并于2008年3月出具了无保留意见审计报告。
要求：请根据上述资料简要回答：
(1)B会计师事务所通常采取什么方式了解期初余额的情况?了解的主要内容有哪些?
(2)B会计师事务所对期初余额通常应当实施哪些主要审计程序?
(3)针对A会计师事务所对XYZ公司2006年度会计报表审计意见中的保留事项B会计师事务所对XYZ公司2001年度会计报表出具无保留意见的前提是什么?
(4)L注册会计师能否签署XYZ公司2007年度会计报表的审计报告?请说明具体原因。