应交税金——应交营业税
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二十六、营业外收入的审查
[资料] 审计人员王军审查海河公司20X2年5月份营业外收入明细账时，发现记有一笔产品销售收入，于是王军抽查了该业务的记账凭证，其会计分录为：
借：应收账款 50 000 贷：营业外收入 50 000
另知，该笔业务未开增值税发票。
[要求]指出该公司存在的问题并提出处理意见。海河公司将产品销售收入列作营业外收入处理，偷漏了增值税。假定上述问题在当月被查清，审计人员应责成该公司编制如下调账分录：
（1）借：应收账款
50000
50000
贷：营业外收入
（2）借：应收账款
58500
50000 8500
贷：产品销售收入
应交税金——应交增值税
二十七、应付账款的审查
[资料] 审计人员王军审查海河公司应付账款明细账时，发现20X2年A公司明细账有贷方余额97000元，经查证有关凭证，是20X2年向A公司购买木料的货款。
[要求]分析可能出现的问题，说明是否需要进一步审查。如需要，说明如何审查，并提出审计意见。
应付账款A公司明细账可能存在下列问题： 1.该公司与A公司在业务上有纠纷，故拒付货款； 2.该公司故意拖欠货款，占有A公司的资金； 3.可能是记账差错。
要查明事实真相，应作进一步审查，方法是采用面询或函询的方法到A公司进行调查。针对不同的情况，做出不同的处理；若是纠纷，双方协商解决；若是故意拖欠，应尽快归还欠款；若是记账差错，则要及时加以更正。
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二十八、收入循环审计案例
1.假定你于20X1年11月末对一个新客户（Z公司）的应收账款进行函证。11月30日的应收账款余额为980 156元，明细账户为210户，你从中抽取了60户进行函证，其余额为677 220元。函证的对象中除了9户以外，其余均收到回函（计51份）。在这些回函中，指出有差异的有10份，对于产生差异的原因这些企业分别解释为：
（1）我们（Y公司）所欠的货款（余额10万元）已于10月20日付清。 （2）我们（X公司）所欠的货款（余额20万元）已于11月10日付清。 （3）我们（W公司）尚未收到货物。
（4）我们（V公司）曾于9月份预付过货款20万元，这笔货款足以抵付账户所示的欠款19万元。
要求：针对以上问题，你将采用怎样的审计程序？
1.对于（1），可采用的审计程序：1）询问主办会计、出纳，是否已收到Y公司在10月20日支付的货款；2）抽查10月20日的银行存款日记账和该期间前后的银行存款对账单，验证是否在该期间收到了该款项，若已收到，则进一步抽查该款项的会计凭证，审查是否属于Z公司记账错误；3）若不能查清，则请对方进一步提供付款凭证的复印件，再根据线索进一步审查。
对于（2），其审查程序与（1）类似。
对于（3），抽查已发货物并开具发票的相关凭证，如销售合同、发票、运单、出库单等，验证货物是否确已发出；并可询问相关业务人员，如销售人员、仓库保管、运输人员等，还是Z公司为完成销售任务而虚构的客户。还可根据发货时间分析是否在运输途中？
对于（4），可查阅9月份预收账款明细账——V公司的记录，查明该笔款项是否确已收到？是否记账错误？并进行相应的纠正。
2.在初次审计G公司的财务报表时，你决定函证部分应收账款。下列为你正考虑的应收账款账户。
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公 司 年末应收账款 全年销货金额 甲 0万 100万 乙 3万 6万 丙 9万 11万 丁 20万 220万 要求：
（1）上述公司中你认为哪两家最需要函证？请说明理由。
（2）假定上述四家公司为被审计单位的客户，且上述金额为应付账款余额和全年购货总额，你正准备从中抽取两家进行应付账款函证，你认为哪两家最需要函证？请说明理由。
2．（1）应当选择丁、丙两家公司进行函证。因为应收账款函证的主要目的在于防止企业高估应收账款，虚增资产和销售收入。丁、丙两家公司应收账款期末余额较大，被高估和虚增的可能性越大，因而应作为重点函证对象。 （2）应当选择丁、甲两家公司进行函证。因为应付账款函证的主要目的在于防止企业隐瞒应付账款，虚减负债。本期向丁、甲两家公司采购货物数额较大，应付账款发生额较大，被隐瞒的可能性越大，因而应作为重点函证对象。
二十九、支出循环审计案例
1.你是某注册会计师事务所的审计人员，正接受某公司委托审计其截止20X1年12月31日的财务报表。你已对其购货、验收、付款，以及支出循环的内部控制制度进行了了解与评价，并决定不进行控制测试。根据分析性程序，你认为20X1年12月31日资产负债表上所列的应付账款余额有可能低记。你已要求并取得了由客户编制的欠每个供货商的应付账款明细表。
要求：对此应付账款进行审计，你还应执行那些实质性测试程序？
1.还应当执行的实质性测试程序包括： （1）对明细表进行审查和核对；
（2）对明细表进行分析性复核，查找异常项目和波动； （3）抽查重要明细账，并抽查相关会计凭证，验证其真实性；
（4）抽查采购物资记录，并抽查相应的记账凭证，查明有无漏记负债的情况；
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（5）对重要供货商进行函证； （6）实施期末截止测试；
（7）验证应付账款在会计报表中的反映和披露是否充分恰当。
2.审计人员比较关注负债的低记。针对以下的审计内容或账户，说明可以提示低记何种负债以及审计人员所使用的方法：
（1）董事会纪要。 （2）房屋和建筑物。 （3）租赁费用。 （4）利息费用。 （5）银行存款。
（6）管理人员差旅费和业务招待费。
2．（1）审阅董事会会议纪要，可查找有无未入账的银行借款、债券、可能存在的担保、抵押等；
（2）观察房屋和建筑物，询问其建造情况和资金来源，可查找银行贷款、未入账的过程款等负债的线索；
（3）审阅租赁费用明细账，分析其发生额，并询问相关人员和抽查相关租赁合同，可查找未入账的应付租赁费用；
（4）审阅利息费用明细账，并进行复核，与已入账借款的应计利息费用进行比较，可查找未入账的借款；
（5）审阅管理费用中的差旅费和业务招待费，并与计划数、上年实际发生额比较是否存在重大波动，查明有无已实际发生的差旅费、业务招待费但未报销等情况，构成了企业对相关职工的负债。
三十、存货和固定资产循环审计案例
1.以下为H公司关于原料的购入、验收、储存、发出等程序的内部控制制度的基本内容。
（1）原料（主要是价值较高的电子元件）存放于加锁的仓库内，库房人员包括一位主管和四名保管人员。生产车间以书面或口头通知的形式从仓库领取材料。
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