审计学案例分析题及答案 下载本文

从而影响账务状况的真实性;(2)未按制度规定正确反映变价收入和清理费用。造成营业外支出计算不正确,导致当期损益不真实、不正确。

十六、固定资产折旧的审查

(一)[资料]审计人员在审查华润股份有限公司20X1年度固定资产折旧时,发现本年度1月初新增已投入生产使用的机床一台,原价为100 000元,预计净残值为10 000元,预计使用年限为5年,使用年数总和法对该项固定资产进行折旧,其余各类固定资产均用直线折旧法折旧,且该公司对这一事项在报表中未作揭示。

[要求]根据上述情况,指出这一事项对被审计单位财务报表的影响,说明应如何处理。

固定资产折旧的审查(一)

该公司的固定资产折旧方法本期出现不一致,且未做充分揭示,违反了企业会计准则和企业会计制度的规定。由此计算的该事项对资产负债表和利润表的影响如下:

(1)该床机应用年数总和法计算的年折旧额=(100 000-10 000)×5÷15 =30 000(元)

当年应计提折旧额 = 3 0 000 * 11/12 = 27 500元

(2)该机床用直线法计算的年折旧额=(100000-10000)÷5=18000(元) 当年应计提折旧额 = 18 000 * 11/12 = 16 500元

因此,由于折旧方法的改变,使本年度多提折旧额=27 500-16 500=10 000(元),致使资产负债表中的“累计折旧”项目增加10 000元。利润表中的“利润总额”项目减少10 000元。

对此,审计人员应要求被审单位在财务情况说明书(会计报表附注)中,对原值10万元,预计净残值1万元,预计使用年限为5年的机床由于从直线法改为年数总和法进行折旧,使本年度折旧额增加10 000元,利润总额减少10 000元的情况予以揭示。

还应当注意的是,该设备的预计净残值率达10%(净残值10 000元/原值100 000元),超过了一般固定资产的预计净残值率3—5%的水平。

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(二)[资料]20X3年1月,审计人员审查了某企业上年12月基本生产车间设备计提折旧情况。在审阅固定资产明细账和制造费用明细账时,发现如下记录。

1.1月末该车间设备计提折旧额12 000元,年折旧率为6%。 2.11月份购入设备一台,原值20 000元,已安装完工交付使用。 3.11月份将原来未使用的一台设备投入车间使用,原值10 000元。 4.11月份交外单位大修设备一台,原值50 000元。

5.11月份进行技术改造设备一台,当月交付使用,该设备原值为200 000元。技改支出50 000元,变价收入20 000元。

6.12月份该车间设备计提折旧21 000元。

[要求]假定该企业20X2年11月末计提折旧数正确,验证该企业该年12月份计提折旧数是否正确,如不正确,请做出调整分录。

资料2中的固定资产,从12月份起计提折旧;

资料3中的固定资产,在11月份已计提折旧,12月份照样计提折旧。因为未使用固定资产也应当计提折旧。

资料4中的固定资产,在11月份已计提折旧,12份月照样计提折旧。因为因大修理而停用的固定资产也应当计提折旧。

资料5中的固定资产,由于是在11月份才进行技术改造,11月份应当计提折旧;由于11月份就技术改造完工,并投入使用,因而12月份就应当计提折旧,但折旧基数变为230 000元(200 000+ 50 000—20 000),增加了30 000元。

因此,该企业20X2年12月份应计提折旧额为: 12 000+[20 000 + 30 000]×6%÷12=12 250(元) 多提折旧额=21 000— 12 250= 8 750(元) 调账分录: 借:累计折旧

8 750

8 750

贷:制造费用

十七、收入与成本确认的审查

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[资料] 注册会计师李立和王明对某公司进行2008年年度会计报表审计时,发现该公司于2008年10月8日为客户定制一套软件,工期为6个月,合同总收入为500万元,至2008年12月31日已发生成本240万元,预计开发完软件还将发生100万元成本,该项目已预收款250万元,其余款项于软件完工并运行后支付。2008年12月31日经专业测量师测量,软件的开发完成程度为60%(附有测量报告)。从销售记录中查到,该公司对这一合同确认的收入为250万元,成本按实际支出确认。(该公司适应的所得税税率为33%;按10%和5%计提法定公积金和任意公积金)

[要求]审查说明上述资料中该公司关于收入和成本的确认是否恰当,并提出审计意见。

答:不恰当。根据《会计准则》的规定,订制软件的收入应在资产负债表日根据开发的完成程度确认。根据配比原则,成本也应按完工程度确认。因此,企业应确认的收入和成本分别为:

收入=500×60%=300万元

成本=(240+100)×60%=204万元

审计人员应提请该公司进行相应调整,调增收入50万元,调减成本36万元。

同时调增所得税:(50+36)×33%=28.38万元 ; 调增盈余公积:(50+36)×(1-33%)×15%=8.643万元

十八、在产品成本的审查

[资料] 审计人员审查某企业在产品成本,该企业按约当产量法计算在产品成本,审计人员审阅基本生产成本明细账时,发现月初在产品成本为239 040元,其中,直接材料144 000元,直接工资36 000元,其他直接支出5 040元,制造费用54 000元。本月发生费用999 000元,其中,直接材料662 400元,直接工资90 000元,其他直接支出12 600元,制造费用23 400元。本月直接材料144 000元,直接工资36 000元,其他直接支出5 040元,制造费用54 000元。本月完工产品480台,月末在产品240台,在产品投料率为80%,完工率为50%,经查实本月账面在产品实际成本为479 880元,其中,直接材料350 400

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元,直接工资42 000元,其他直接支出5 880元,制造费用81 600元,本月完工产品已结转。

[要求]1.说明审计方法;2.指出存在问题;3.提出处理意见。

1.审计方法:审阅基本生产成本明细账,抽查有关会计凭证,核对账证数额,盘点在产品实物数量,验证在产品投料率和完工率。根据成本计算单,验证在产品成本如下:

直接材料=[(144000+662400)÷(480+240×80%)] ×240×80%

=230 400(元)

直接工资=[(36000+9000)÷(480+240×50%)] ×240×50% =25 200(元)

其他直接支出=[(5040+12600)÷(480+240×505)] ×240×50%

=3 528(元)

制造费用=[(54000+23400)÷(480+240×50%)] ×240×50%=57 600(元) 在产品成本合计=230400+25200+3528+57600=316 728(元) 在产品多留材料费=350400-230400=120 000(元) 在产品多留工资费=42000-25200=16 800(元) 在产品多留其他支出=5880-3528=2 352(元) 在产品多留制造费用=81600-57600=24 000(元)

多留在产品成本合计=120000+16800+23520+24000=163 152(元) 2.存在问题:验算结果表明,该企业成本计算失误,多留在产品成本,少转完工产品成本163152元。

3.处理意见:建议企业将少转的完工产品成本予以补转。调账会计分录如下:

借:产成品

163 152 163 152

贷:生产成本——基本生产成本

十九、财务费用的审查

[资料] 审计人员在审查某企业财务费用明细账时,发现如下记录: 1.财务科人员的工资及奖金6 500元; 2.支付未完工工程借款利息3 000元;

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