南昌工程学院本科毕业论文

第二章 企业并购会计理论分析

2.1企业并购会计方法

2.1.1企业并购会计方法理论介绍

企业并购会计和一般会计有许多不同。对并购交易进行确认计量和编制合并财务报表是企业并购会计非常重要的两个部分，选择不同的会计方法会对企业产生不同的影响。企业并购会计方法主要有权益结合法和购买法。 2.1.2权益结合法及其问题分析

权益结合法实质上视为将参加企业并购的各方企业的股东都拿出自己的一部分或全部股权去等价交换其他参与并购企业股东的股权，在企业合并之后形成的企业里，各个股东所持有的股权实质是没有变化的，并且企业与企业之间仍然保持其独立的经营管理，只是所持股权的人不同而已。权益结合法有以下几个特点：

（1）并购当日并购企业按照被并企业的账面价值入账，不确定其公允价值。 （2）与权益结合相关的支出在发生时计入当期费用，合并后抵扣当年利润。 （3）在并购完成以后，并购中的各方应该使用同一种会计政策。 （4）合并后企业当年的利润包含了并购方和被并购方整个年度的利润，也就是被并购方并购前的利润也算在并购后的企业中。 2.1.3购买法及其问题分析

购买法顾名思义就是把对方企业买下来，并购方取得了被并购方的所有权，但同时也需承担被并购方的负债。购买法有如下几个特点：

（1）通过购买法进行企业并购，被并购企业要按照并购当日的公允价值入账，购买价格超过被并购企业的公允价值的部分确认为商誉。

（2）并购企业是以发行股票的方式来进行筹资时，发行股票产生的费用应当在股票的公允价值账面中扣除，而与并购企业取得被并购企业所有权相关发生的费用应该确认为企业的投资成本，并购期间发生的其他间接费用应当确认为当期费用。

（3）通过购买法进行企业并购实质是一项交易，参与并购的各方必须有一个购买方，这个购买方取得了其他各方的所有权。

（4）并购完成后当年的企业收益包括并购方当年整个年度的收益和被并购

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方合并后的收益，也就是被并购方在并购日前的利润不算在企业当年利润之中。 2.1.4权益结合法与购买法的对比和选择

1.权益结合法与购买法的会计处理对比：

上文中对权益结合法与购买法进行了简单介绍，下面我将二者的会计处理方法的不同进行了对比，并整理出了表格2-1：

表2-1 权益结合法与购买法会计处理的对比

比较内容 被并购方资产的 计价基础 并购方商誉的确认 权益结合法 按照账面价值入账 购买法 按照公允价值入账 只确认所有者权益，不确并购方的购买价格和被认商誉 并购方资产的公允价值之间的差额确认为商誉 当年收益的确认 并购方和被并购方整年并购方整年的收益和被的利润都计入当年收益并购方在并购当日算起之中 的利润计入当年收益中 并购产生费用的确认 并购时发生的所有费用并购时与股票发行相关都确认为当期费用 的费用抵扣股票的公允价值，与取得被并购方资产所有权有关的费用应计入投资成本，其他期间费用则确认为当期费用 被并购方的留存收益和资本公积的处理 并购时一并并入并购方并购后在资产负债表中的留存收益和资本公积冲销 当中 2.权益结合法与购买法的选择 （1）权益结合法的优劣势分析

权益结合法以账面价值入账，不用确定公允价值，更容易操作，简化了并购后的建账工作，且符合历史成本原则和持续经营假设，可以反映出被并购企业历史生产经营状况。但是权益结合法缺乏相应的有效标准，容易导致一些企业为了

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账面好看而进行滥用。虽然权益结合法可以将被并购企业并购前的生产经营状况如实的反映出来，但是却忽略了企业并购实质上是一项经过讨价还价的交易，而实际上企业并购作为一项经济交易其本身也是有价值的。

（2）购买法的优劣势分析

购买法以公允价值为计价基础，将公允价值与实际购买价格之间的差额作为商誉入账，充分体现了企业并购作为一项经济交易中并购双方讨价还价的过程。用购买法进行企业并购是按实际合并成本入账，如实的反映了企业并购时发生的经济利益流入流出的情况。但是购买法中，合并后形成的企业所填制的合并财务报表中，并购方的资产按账面价值来计量，被并购方的资产却是以公允价值来计量的，所以并购双方计价基础并不一致，而且由于我国的市场因素公允价值并不总是能够可靠的计量。

（3）两种方法的选择

当并购企业以支付现金或现金等价物的形式取得了被并购企业资产的所有权时，属于一种购买行为，应当按照购买法处理。而当并购企业和被并购企业只是交换其股份时，这种情况属于企业之间交换风险利益，应当按照权益联合法处理。但是在具体的并购中选择何种方法需要考虑的方面很多，这里就不一一讨论，总之还是要按照企业的具体要求和情况来选择并购会计处理方法。

2.2国内外企业并购会计方法的对比

2.2.1我国企业并购会计处理的现状

在我国的新企业会计准则颁布前，我国对企业合并没有一个具体的标准。2006年颁布了《企业会计准则20号——企业合并》之后，我国的企业并购就一直按照这一准则来进行会计处理。企业会计准则将企业合并分为同一控制下和非同一控制下的合并两种。

1.同一控制下的企业合并

同一控制下的企业合并指是不管是并购企业还是被并购企业都是属于同一方的控制之下且这种控制并不是暂时的，从控制方的角度来说，其实只是企业集团内部资产重新组合，没有经济利益的流入或流出，最终企业集团的整体资源没有发生变化。目前我国企业会计准则同一控制下的企业合并规定以权益结合法处

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理。

2.非同一控制下的企业合并

非同一控制下的企业合并指的是并购时以公允价值为基础，参与并购企业的各方之间没有任何关联的企业并购。这种情况下的并购实际上是一种购买行为，目前我国企业会计准则采用购买法来处理。 2.2.2国外企业并购会计处理现状

国外的企业并购会计处理起步较早，现在已经发展的非常成熟。企业并购的会计处理历史上，权益结合法要早于购买法，但是由于权益结合法容易导致企业滥用，目前很多国家已经淘汰了权益结合法，但还是有少量国家仍然在使用。

美国在二十世纪五十年代开始使用权益结合法，但由于企业的滥用，所以在1999年美国会计准则委员会FASB进行投票并发布了《企业合并和无形资产》草案，投票结果决定取消权益结合法。2001年，美国会计准则委员会FASB正式发布了财务会计准则公告第141号《企业合并》，公告中规定自2001年7月1日起美国企业合并只能采用购买法进行会计处理。直至现在美国企业合并仍然按照购买法进行处理。

目前国际上有关企业并购会计处理的统一准则是2004年3月31日开始生效的IFRS3《企业合并》，国际会计准则委员会在2008年对IFRS3进行了修订，并从2009年7月1日开始采用修订版。IFRS3规定企业合并应当采用购买法进行会计处理，由此可见，目前购买法是世界上大多数国家普遍使用的企业并购会计处理方法，使用权益结合法的国家已经非常少了。 2.2.3国内外企业并购会计方法对比

1.企业合并定义的对比

我国的企业会计准则中对企业合并的定义为：“企业合并是指两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主题的交易或事项。”而国际会计准则IFRS3《企业合并》的定义为：“企业合并是指将单独的主体和业务集合为一个报告主体。”从企业合并的定义来看国际会计准则和我国的企业会计准则是基本一致的，没有太大差异。

2.适用范围的对比

我国的企业会计准则包含了同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业

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