要求：按照两项交易观的当期确认法，编制甲公司交易发生日、资产负债表日和交易结算日的会计分录。

30. 2019年1月1日，甲公司发行面值1元、市价4元的股票4 000 000股作为合并对价吸收合并不存在关联关系的乙公司。甲公司以银行存款支付了审计费用、评估费用、法律服务费用等合并相关的费用200 000元，以及企业合并中发行股票发生的手续费、佣金100 000元。甲公司和乙公司2018年12月31日的资产负债表相关项目金额如下表所示：

甲、乙公司资产负债表相关项目金额 单位：元

报表项目 银行存款 存货 固定资产 无形资产 资产合计 应付账款 负债合计 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计 负债与所有者权益合计 甲公司账面价值 12 000 000 6 000 000 6 000 000 16 000 000 40 000 000 16 000 000 16 000 000 20 000 000 1 200 000 2 000 000 800 000 24 000 000 40 000 000 乙公司账面价值 1 200 000 3 100 000 2 700 000 4 000 000 11 000 000 4 000 000 4 000 000 4 000 000 2 000 000 700 000 300 000 7 000 000 11 000 000 乙公司公允价值 1 200 000 3 300 000 3 500 000 6 000 000 14 000 000 4 000 000 4 000 000 要求：（1）计算合并的购买成本；

（2）计算购买成本与可辩认净资产公允价值之间的差额，并说明该差额应列示的财务报表项目；

（3）编辑甲公司吸收合并乙公司的会计分录；

（4）分别编制支付与合并相关的费用、发行股票相关费用的会计分录。

31. 2018年1月1日，甲公司以控制合并方式合并乙公司，支付银行存款900 000元取得乙公司80%的股权，乙公司可辩认净资产公允价值与账面价值相等，均为800 000元，其中：股本为600 000元，资本公积100 000元，盈余公积70 000元，未分配利润30 000元。2018年乙公司实现净利润200 000元，按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的30%向投资者分派现金股利。合并前甲、乙公司不存在关联关系，假设不考虑其他因素。 要求：（1）编辑甲公司2018年1月1日控股合并的会计分录；

（2）计算甲公司2018年年末按权益法调整后“长期股权投资”和“投资收益”金额；

（3）编辑甲公司2018年年末长期股权投资与乙公司所有者权益相抵销的抵销分录。 32. 2018年9月10日，甲公司将其生产的产品以600 000元的价格销售给其非全资子公司乙公司，该产品的成本为440 000元。乙公司购入当月即投入使用，作为管理用固定资产。该项固定资产的预计使用期限为4年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。

要求：（1）编制甲公司2018年度合并工作底稿中与内部固定资产交易有关的抵销分录； （2）编制甲公司2019年度合并工作底稿中与内部资产交易有关的抵销分录。

33. 甲公司2016年1月开始计提折旧一项固定资产，原值为500 000元，预计使用4年，预计净残值为0，会计上采用年限平均法计提折旧，税法上采用年数总和法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值均与会计相同，且该固定资产年末未发生减值。甲公司适用的所得税税率为25%。

要求：根据上述资料完成下表的填列。（请考生按下表格式画在答题卡上作答。） 暂时性差异及其对所得税影响数计算表 （单位：元）

项目 账面价值 计税基础 暂时性差异 递延所得税负债余额 递延所得税负债增减额（减少以“－”表示）

2016年末 375 000 300 000 75 000 18 750 18 750 2017年末 250 000 2018年末 125 000 2019年末 0

2019年10月高等教育自学考试全国统一命题考试

高级财务会计试题答案及评分细则

（课程代码 00159）

一、单项选择：本大题共20小题，每小题1分，共20分。

1. B 2. C 3. B 4. D 5. B 6. A 7. C 8. C 9. D 10. C 11. A 12. B 13. D 14. A 15. A 16. C 17. A 18. B 19. D 20. A

二、多项选择题：本大题共5小题，每小题2分，共10分。

21. CDE 22. ADE 23. BDE 24. BCE 25. ABCE

三、简答题：本大题共2小题，每小题5分，共10分。

26.投资性主体通常应当具备下列四个特征：

（1）拥有一项以上的投资：（1分） （2）拥有一个以上的投资者；（1分） （3）投资者不是该主体的关联方：（1分）

（4）该主体的所有者权益以股权或类似权益存在。（2分）

27.（1）租赁是指在约定的期间内，出租人将资产的使用权让与承租人，以获取租金的协议（或对价的合同）。（2分）

（2）租赁的特点：

① 租赁资产的使用权和所有权分离。（1分） ② “融资”与“融物”相组合。（1分） ③ 租赁资产分期获得补偿。（1分）

四、分析题：本题12分

28.（1）与新华公司不存在关联方关系的有：南方股份有限公司（1分）、中益有限责任公司（1分）。 （2）与新华公司存在关联方关系的有：东方有限责任公司（1分）、燕山股份有限公司（1分）、海大股份有限公司（1分）和大丰有限责任公司（1分）。其中，东方有限责任公司是新华公司的子公司（2分），燕山股份有限公司是新华公司的联营企业（2分），海大股份有限公司是对新华公司施加重大影响的投资方（1分），大丰有限责任公司是新华公司的合营企业（1分）。

五、核算题：本大题共5小题，任选其中的4小题解答，若全部解答，按前4小题计分，每小题12分，共48分。

29. 交易发生日：

借:原材料 633000

贷：应付账款 （$100000×6.33） 633000 （4分）

资产负债表日：

借：财务费用--汇兑差额 15000

贷：应付账款 【$100000×（6.48-6.33）】 15000 （4分）

交易结算日：

借：财务费用--汇兑差额 11000

贷：应付账款 【$100000×（6.59-6.48）】 11000 （2分）