证，检查其是否在资产负债表日前真实偿付 AB 6．针对异常或大额交易及重大调整事项（如大额的购货折扣或退回，会计处理异常的交易，未经授权的交易，或缺乏支持性凭证的交易等），检查相关原始凭证和会计记录，以分析交易的真实性、合理性 7．被审计单位与债权人进行债务重组的，检查不同债务重组方式下的会计处理是否正确 9．检查应付账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报 ABCD ABCD 8．检查应付关联款项的真实性、完整性 E

应付账款的实质性分析程序 （P375）

1).将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因； 2).分析长期挂账的应付账款

（1）判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润，并注意其是否可能无需支付。 （2）对确实无需支付的应付账款的会计处理是否正确，依据是否充分。

（3）关注账龄超过3年的大额应付账款在资产负债表日后是否偿还，检查偿还记录，单据及披露情况。

3).计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性；

4).分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断应付账款增减变动的合理性。

函证应付账款 存在/权利和义务 P375

1.函证必要性

1）一般情况下，并不必须函证应付账款：函证不能保证查出未记录的应付账款，况且注册会计师能够取得采购发票等外部凭证来证实应付账款的余额。

2）函证应付账款情形：如果控制风险较高，某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段，则应进行应付账款的函证。

2.函证对象：1）较大金额的债权人的账户；2）资产负债表日金额不大、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人的账户。

3.函证方式：最好采用积极函证方式，并具体说明应付金额。

4.函证控制：注册会计师必须对函证的过程（包括选取需要函证的账户、询证函的起草、寄发和收回）进行控制，要求债权人直接回函，并根据回函情况编制与分析函证结果汇总表，对未回函的，应考虑是否再次函证。

5.函证的替代程序：如果存在未回函的重大项目，注册会计师应采用替代审计程序。比如，可以检查决算日后应付账款明细账及库存现金和银行存款日记账，核实其是否已支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料（如合同，发票，验收单），核实应付账款的真实性。

检查应付账款是否计入正确的会计期间，是否存在未入账应付账款 P375**

1)．检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或入库单等，查找有无未及时入账的应付账款，确认应付账款期末余额的完整性。

2)．检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理。

3)．获取被审计单位与其供应商之间的对账单，并将对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节（如在途款项、在途商品、付款折扣、未记录的负债等），查找有无未入账的应付账款，确定应付账款金额的准确性。

4)．针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证（如银行汇款通知、供应商收据

等），询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款。

5)．结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料（验收报告或入库单），检查是否有大额料到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间。

固定资产审计目标与认定对应关系表 A．资产负债表中记录的固定资产是存在的 B．所有应记录的固定资产均已记录 C．记录的固定资产由被审计单位拥有或控制 D．固定资产以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊已恰当记录 存在 完整性 权利和义务 计价和分摊 E．固定资产已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报 列报 固定资产 审计目标与实质性程序对应关系表（教材P377-383） 审计目标 D 可供选择的实质性程序 1．获取或编制固定资产明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合累计折旧和固定资产减值准备与报表数核对是否相符 3．实地检查重要固定资产 4．检查固定资产的所有权或控制权 5．检查本期固定资产的增加 6．检查本期固定资产的减少 7．检查固定资产的后续支出 8．检查固定资产的租赁 9．获取暂时闲置固定资产的相关证明文件，并观察其实际状况，检查是否已按规定计提折旧，相关的会计处理是否正确 10．获取已提足折旧仍继续使用固定资产的相关证明文件，并作相应记录 11．获取持有待售固定资产的相关证明文件，并作相应记录，检查对其预计净残值调整是否正确、会计处理是否正确 12．检查固定资产保险情况，复核保险范围是否足够 13．检查有无与关联方的固定资产购售活动，是否经适当授权，交易价格是否公允。对于合并范围内的购售活动，记录应予合并抵销的金额 14．对应计入固定资产价值的借款费用，应根据企业会计准则的规定，结合长短期借款、应付债券或长期应付款的审计，检查借款费用资本化的计算方法和资本化金额，以及会计处理是否正确 15．检查购置固定资产时是否存在与资本性支出有关的财务承诺 16．检查固定资产的抵押、担保情况。结合对银行借款等的检查，了解固定资产是否存在重大的抵押、担保情况。如存在，应取证，并作相应的记录，同时提请被审计单位作恰当披露 17．检查累计折旧 18．检查固定资产的减值准备 19．检查固定资产是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报 AD或BD 2．实质性分析程序 A C ABDC ABD AB ABDC D D A B ABD D DE CE D D E

固定资产的实质性分析程序 P378

1)．基于对被审计单位及其环境的了解，通过进行以下比较，并考虑有关数据间关系的影响，建立有关数据的期望值：

（1）分类计算本期计提折旧额与固定资产原值的比率，并与上期比较；

（2）计算固定资产修理及维护费用占固定资产原值的比例，并进行本期各月、本期与以前各期的比较。

2)．确定可接受的差异额。

3)．将实际情况与期望值相比较，识别需要进一步调查的差异。

4)．如果其差额超过可接受的差异额，调查并获取充分的解释和恰当的佐证审计证据，如检查相关的凭证。

5)．评估实质性分析程序的测试结果。

实地检查重要固定资产 存在 P378

1．实地检查的目的:实地检查重要固定资产，确定其是否存在，关注是否存在已报废但仍未核销的固定资产。

2．双向检查（细节测试方向 P320）

（1）以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查，以证明会计记录中所列固定资产确实存在，并了解其目前的使用状况；

（2）以固定资产实物为起点，追查至固定资产明细分类账，以获取实际存在的固定资产均已入账的证据。

3．实地检查的重点:实地检查的重点是本期新增加的重要固定资产，有时，观察范围也会扩展到以前期间增加的重要固定资产。观察范围的确定需要依据被审计单位内部控制的强弱、固定资产的重要性和注册会计师的经验来判断。如为首次接受审计，则应适当扩大检查范围。

检查固定资产的所有权或控制权 权利和义务 P378

1）对外购的机器设备等固定资产通常经审核采购发票、采购合同等予以确定； 2）．对于房地产类固定资产，需查阅有关的合同、产权证明、财产税单、抵押借款的还款凭据、保险单等书面文件；

3）．对融资租入的固定资产，应验证有关融资租赁合同，证实其并非经营租赁； 4）．对汽车等运输设备，应验证有关运营证件等； 5）．对受留置权限制的固定资产，通常还应审核被审计单位的有关负债项目等予以证实。

――――――――――――――――――――――――― 第十七章 生产与存货循环的审计

编号编号订购单计划和安排生产（生产通知单）→ 按（领料单）发出原材料根据销售预测产品需求分析发出产成品 ← 储存产成品 ← 核算产品成本 ← 生产产品（发运通知单→出库单）(成本计算单)(产成品入库单）编号编号

生产与存货循环涉及的主要业务活动P385

成本会计制度的目标、关键内部控制和测试表 P387

存货——审计目标与认定 P

A．资产负债表中记录的存货是存在的 B．所有应当记录的存货均已记录 C．记录的存货由被审计单位拥有或控制 D．存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录 E．存货已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报 存货实施的主要实质性程序与认定 P394 序号 1 2 3 主要实质性程序 存货监盘 存货计价测试 存货截止测试 认定 存在 完整性 权益和义务 计价和分摊 列报 存在、完整性、权利和义务 计价和分摊 存在、完整性

对存货的存在和状况实施程序的要求 P396

如果存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施下列审计程序，对存货的存在和状况获取充分、适当的审计证据：

1）在存货盘点现场实施监盘（除非不可行）；

2）对期末存货记录实施审计程序以确定其是否准确反映实际的存货盘点结果。

存货监盘的目的（P397，掌握基本观点） P397

1）存货监盘获取审计证据能够证明的认定，包括：存在 完整性 权利和义务。

2）获取有关存货数量和状况的审计证据，以确证被审计单位记录的所有存货确实存在，已经反映了被审计单位拥有的全部存货，并属于被审计单位的合法财产。

制定存货监盘计划的基本要求： P397

注册会计师在评价被审计单位存货盘点计划的基础上，根据被审计单位（1）存货的特点；（2）存货盘存制度；（3）存货内部控制的有效性，编制存货监盘计划，对存货监盘做出合理安排：

制定存货监盘计划应考虑的相关事项（教材397-399，掌握基本观点）细节

1）与存货相关的重大错报风险（存货的数量和种类，成本归集的难易程度，陈旧过时的速度或易损坏的程度，遭受失窃的难易程度。）；

2）与存货相关的内部控制的性质；

3）对存货盘点是否制定了适当的程序，并下达了正确的指令； 4）存货盘点的时间安排；

5）被审计单位采用的盘存制； 实地盘存制：CPA要参加此种盘点；永续盘存：CPA应在年度中一次或多次参加盘点

6）存货的存放地点，以确定适当的监盘地点； 7）是否需要专家协助。

存货监盘计划的主要内容 P399*

1）存货监盘的目标、范围及时间安排； 2）存货监盘的要点及关注事项； 3）参加存货监盘人员的分工； 4）检查存货的范围。