（连续编号） 记录销售 装运凭证和发票上数量相同 检查发票计价和计算的正确性 依装运凭证和销售单,连续编号，记录与处理销售分享，寄对账单 准确，按价目表开 发生 完整性 准确性 计价和分摊 计价和分摊 计价和分摊 办理和记录现金银行存款收入 办理和记录销售退回、销售折扣与折让（分离） 注销坏账 提取坏账准备 销售交易的细节测试：P342-344

1）登记入账的销售交易是真实的； 2）已发生的交易均已登记入账；

3）登记入账的销售交易均经正确计价； 4）登记入账的销售交易分类恰当 5）销售交易的记录入时。

6）销售交易已正确记入明细账并正确地汇总。

发生（存在）、完整性目标的测试：P343

发生：起点明细账，从主营业务收入明细记录追查至销售发票存根，发运凭证以及客户订购单。 完整性：起点是发货凭证，从发运凭证追查至销售发票存根和主营收入明细账。

销售交易细节测试——登记入账的销售交易是真实的（有账→无交易） P342 皆有效的方法：应收账款明细账中贷方发生额； 收回货款或合理原因收退货：交易通常真实； 注销坏账，货款仍未收回又无合理原因：详细追查相应发运凭证和客户订购单 未发货却记账：明细账→发运凭证；认为发运凭证有问题：追查存货的永续盘存记录，测试存货额有无减少；考虑检查更多涉及外部单位的单据：外部运输单位的单据，客户签发的订货单，到货签收记录。 交易重复入账：连续编号，检查企业的销售交易记录清单是否有重号、缺号； 向虚构客户发货：明细账与销售分录相应销货单，是否有赊销和发货审批。如认为风险大，考虑对相关重要交易和客户的情况（经营场所，财务状况，股东情况）专门展开进一步调查。 5.销售细节测试——已发生的销售交易均已入账 （有交易→未记账） P343 情形：如果内部控制不健全，比如被审计单位没有由发运凭证追查至营业收入明细账的独立内部核查程序，就有必要测试其完整性认定。 方向：“顺查”，从发货部门的档案中选取部分发运凭证，并追查至有关的销售发票副本和主营业务收入明细账，是测试未入账的发货的一种有效程序。 实施的条件：注册会计师必须能够确信全部发运凭证均已归档（可以通过检查凭证的编号顺序来查明）。 审计目标与认定的对应关系（营业收入与实质性程序）P344 P142 A．利润表中记录的营业收入已发生，且与被审计单位有关 B．所有应当记录的营业收入均已记录 C．与营业收入有关的金额及其他数据已恰当记录 含销售退回 折扣 折让处理是否正确 发生 完整性 准确性

D．营业收入已记录于正确的会计期间 E．营业收入已记录于恰当的账户 审计目标与实质性程序对应关系表 P345-349 审计目标 C AC或BC ACD或BCD 可供选择的实质性程序 1．获取或编制营业收入明细表 2．实质性分析程序（教材P346） 截止 分类 F．营业收入已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报 列报 3．检查营业收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则，前后期是否一致 4．获取产品价格目录，抽查售价是否符合价格政策，并注意销售给关联方或关系密切的重要客户的产品价格是否合理，有无以低价或高价结算的方法，相互之间有无转移利润的现象 5．抽取本期一定数量的发运凭证，审查出库日期、品名、数量等是否与发票、销售合同、记账凭证等一致 6．抽取本期一定数量的记账凭证，审查入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与发票、发货单、销售合同等一致 7．结合对应收账款的审计，选择主要客户函证本期销售额 8．对于出口销售，应当将销售记录与出口报关单、货运提单、销售发票等出口销售单据进行核对，必要时向海关函证 9．销售的截止测试（教材P346） 10．存在销货退回的，检查手续是否符合规定，结合原始销售凭证检查其会计处理是否正确。结合存货项目审计关注其真实性 11．销售折扣与折让 12．检查有无特殊的销售行为，如委托代销、分期收款销售、商品需要安装和检验的销售、附有退回条件的销售、售后租回、售后回购、以旧换新、出口销售等，选择恰当的审计程序进行审核 13．调查向关联方销售的情况，记录其交易品种、价格、数量、金额和比例，并记录占总销售收入的比例。对于合并范围内的销售活动，记录应予合并抵销的金额 14．调查集团内部销售的情况，记录其交易价格、数量和金额，并追查在编制合并财务报表时是否已予以抵销 15．确定主营业务收入列报是否恰当 C BCD ACD AC ACD D A C ACDE或BCDE AC AC F

销售收入的实质性分析程序 P346 ***

1）本期收入与上期收入预算预测：将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入、销售预算或预测数据等进行比较，分析主营业务收入及其构成的变动是否异常，并分析异常变动的原因；

2）重要产品毛利率与上期或预算预测：计算本期重要产品的毛利率,与上期或预算或预测数据比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因；

3）本期各月收入波动：比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因；

4）重要产品毛利与同行业：将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常；

5）根据发票估计全年收入：根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际收入金额比

较。

销售的截止测试 P346-347 ***

1)截止测试的目的:确定被审计单位主营业务收入的会计记录归属期是否正确，即是否有应计入本期被推迟至下期，或者应计入下期的是否提前至本期。

2).截止测试的三个关键日期；（1）发票日期；（2）记账日期；（3）发货日期。 关键:检查三个日期是否归属于同一适当会计期间是收入截止测试的关键。 3).截止测试的三条审计线路

（1）以账簿记录为起点:从资产负债表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入。

（2）以销售发票为起点:从资产负债表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录，确定已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入。具体做法是抽取在资产负债表日前后开具的若干张发票存根，追查至发运凭证和账簿记录，查明有无漏记收入现象。

（3）以发运凭证为起点:从资产负债表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录，确定主营业务收入是否已记入恰当的会计期间。使用这种方法主要也是为了防止少计收入。

应收账款的审计目标与认定 P349 A．资产负债表中记录的应收账款是存在的 B．所有应当记录的应收账款均已记录 C．记录的应收账款由被审计单位拥有或控制 存在 完整性 权利和义务 D．应收账款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整计价和分摊 已恰当记录.坏账准备的计提方法和比例是否恰当，计提是否充分。 E．应收账款已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报 列报

应收账款的审计目标和实持性程序 P349-356 审计目标 D AD或BD D ACD A A D A C ACD或BCD E 可供选择的实质性程序（教材P349-356） 1．获取或编制应收账款明细表 2．检查涉及应收账款的相关财务指标（分析程序） 3．获取或编制应收账款账龄分析表（教材P350表15-7） 4．对应收账款进行函证 5．确定已收回的应收账款金额 6．对未函证应收账款实施替代审计程序（抽查原始凭据） 7．检查应收账款中是否存在债务人破产或者死亡，以其破产财产或者遗产清偿后仍无法收回，或者债务人长期未履行偿债义务的情况，如果是，应提请被审计单位处理 8．抽查有无不属于结算业务的债权 9．检查银行存款和银行贷款等询证函的回函、会议纪要、借款协议和其他文件，确定应收账款是否已被质押或出售 10．标明应收关联方[包括持股5%以上(含5%)股东]的款项，执行关联方及其交易审计程序，并注明合并报表时应予抵销的金额；对关联企业、有密切关系的主要客户的交易事项作专门核查 11．检查应收账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报

应收账款分析程序 P349-350

1)复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入关系是否合理，并将当期应收账款借方发生额占销售收入净额的百分比与管理层考核指标和被审计单位相关赊销政策比较。

2)计算应收账款周转率、应收账款周转天数，与被审单位的赊销政策、以前年度指标，同待业同期相关指标对比分析。

函证应收账款的目的 P350

函证应收账款的目的在于证实应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审计单位及其有关人员在销售交易中发生的错误或舞弊行为。

14.销售交易的内部控制与实质性程序 P331 ***

――――――――――――――――――――――――――― 第十六章 采购与付款循环的审计

编号编号请购单(仓库或其他部门请购) → 订购单（采购部门）→ 验收单→ 储存验收商品记录现金、银行存款支出 ← 付款 ← 确认与记录负债 ← 编制付款凭证编号① ② ③ ④ ⑤询购单→订购单→验收单→购货发票→付款凭单报表←总账←明细账←记账凭证⑨ ⑧ ⑦ ⑥了解应付凭单部门编

制付款凭单情况(与费用、固定资产、存货“存在”、“发生”、“完整性”、“权利和义务”以及“计价和分摊”认定有关)

1).确定供应商发票的内容与相关的验收单、订购单的一致性； 2).确定供应商发票计算的正确性；

3).编制有预先编号的付款凭单，并附上支持性凭证(如订购单、验收单和供应商发票等)； 4).独立检查付款凭单计算的正确性；

5).在付款凭单上填入应借记的资产或费用账户名称；

6).由被授权人员在凭单上签字，以示批准照此凭单要求付款。

采购交易的控制目标、关键内部控制和审计测试的关系；P361**

应付账款的审计目标与认定 P375 A．资产负债表中记录的应付账款是存在的 B．所有应当记录的应付账款均已记录 D．应付账款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录

审计目标与实质性程序对应关系表 P375-376 目标 D AE AC B B 可供选择的实质性程序（教材P375-376） 1．获取或编制应付账款明细表 2．根据被审计单位实际情况，选择以下方法对应付账款执行实质性分析程序 3．函证应付账款 4．检查应付账款是否计入了正确的会计期间，是否存在未入账的应付账款 5．针对已偿付的应付账款，追查至银行对账单、银行付款单据和其他原始凭存在 完整性 计价和分摊 C．资产负债表中记录的应付账款是被审计单位应当履行的现时义务 权利和义务 E．应付账款已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报 列报