选择被询证者的适当性举例 1 2 3 4 5 6 7 8 函证项目 交易性金融资产或持有至到期投资 应收票据 其他应收款 预付账款、应付账款 预收账款 保证、抵押或质押 或有事项 重大或异常的交易 适当的被询证者 向保管或登记机构函证股票、债券 向接受投资的一方函证股票、债券 向出票人或承兑人发函询证 向形成其他应收款的有关方发函询证 向供货单位发函询证 向购货单位发函询证 向有关金融机构发函询证 向律师等发函询证 向有关的交易方发函询证

积极式函证未收到回函时的处理（教材P182，修订内容，掌握基本观点）

1．如果采用积极的函证方式实施函证而未能收到回函，注册会计师应当考虑与被询证者联系，要求对方作出回应或再次寄发询证函；

2．如果未能得到被询证者的回应，注册会计师应当实施替代审计程序； 3．替代审计程序应当能够提供实施函证所能够提供的同样效果的审计证据；

分析程序的目的 P183

注册会计师实施分析程序的目的包括以下三种情形，如下表 使用环境 目的 了解被审计单位及其环境评估重大错报分析 比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平 对财务报表进行总体复核 1 用作风险评估程序时 2 用作实质性程序时 3 审计结束或临近结束时

评价预期值的准确程度是否足以在计划的保证水平上识别重大错报 因素◆ P187 （1）对实质性分析程序的预期结果做出预测的准确性。 （2）信息可分解的程度。

（3）财务和非财务信息的可获得性。

期中实施实质性程序 ◆ P187

如果在期中实施实质性程序，并计划针对剩余期间实施实质性分析程序，注册会计师应当考虑实质性分析程序对特定认定的适用性、数据的可靠性、评价预期值的准确程度以及可接受的差异额， ―――――――――――――――――――――― 第十章 审计抽样

抽样风险对审计工作的影响 P189 审计测试的种类 控制测试 细节测试 影响审计效率 信赖不足风险 误拒风险 影响审计结果 信赖过度风险 误受风险

降低非抽样风险的审计思路 P190

通过采取适当的质量控制政策和程序，对审计工作进行适当的指导、监督和复核，以及对注册会计师

实务的适当改进，可以将非抽样风险降至可以接受的水平.

影响样本规模的因素 P194 影响因素 可容忍误差 预计总体误差 总体变异性 总体规模 评价样本结果，形成审计结果 P197-199 控制测试 偏差率 细节测试 错报 结论 接受 不可接受 慎作决策 接受 不可接受 慎作决策 统计抽样 总体XX上限与可容易 低于 大于或等于 低于但接近 低于 大于或等于 － 非统计抽样 样本XX与可容忍 大大低于 大于 等于 低于但接近 不大不小 远远小于 大于 等于 低于但接近 不大不小 控制测试 可容忍偏差率 预计总体偏差率 — 总体规模 细节测试 可接受的误受风险 可容忍错报 预计总体错报 总体变异性(标准差) 总体规模 样本规模关系 反向变动 反向变动 同向变动 同向变动 影响很小 可接受抽样风险 可接受的信赖过度风险 控制测试中统计抽样应用： P206 例题* 审计抽样在细节测试中的运用 P214-220***

―――――――――――――――――――――― 第十一章 信息技术对审计的影响

注册会计师在确定审计策略时应当考虑对信息技术审计范围的影响：P232

1）．被审计单位业务流程复杂度； 2）．信息系统复杂度； 3）．系统生成的交易数量； 4）．信息和复杂计算的数量； 5）．信息技术环境规模和复杂度。

计算机辅助审计技术对审计的影响（教材P237）

1)．将现有手工执行的审计测试自动化；

2)．在手工方式不可行的情况下执行测试或分析； 3)．计算机辅助审计技术还可以使审阅工作更具效果。

信息技术和财务报告的关系 P31

企业可以运用信息系统来创建、记录、处理和报告[4个环节，固定组合]各项交易。注册会计师需要在整个过程中考虑信息的准确性、完整性、授权体系及访问限制等四个方面。

确定审计策略时，需要结合被审计单位的下列情况：P232

(1)业务流程复杂度；(2)信息系统复杂度；(3)系统生成的交易数量、信息； (4)复杂计算的数量；(5)信息技术环境规模和复杂度。

信息技术一般性控制审计 P235

具体包括程序开发、程序变更、程序和数据访问和计算机运行四个方面。

由于程序变更控制、计算机操作控制及程序数据访问控制影响到系统驱动组件的持续有效运行，注册会计师需要对这三个领域实施控制测试。

信息技术应用控制审计 P236

信息技术应用控制一般要经过输入、处理及输出等环节。

无论是手工控制，还是自动系统控制，注册会计师都要关注信息处理目标的四个要素：完整性、准确性、授权和访问限制。

――――――――――――――――――――――

第十二章 审计工作底稿

注册会计师应当及时编制审计工作底稿，以实现下列（主要）目的： P240

1).提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础；

2).提供证据，证明注册会计师已经按照审计准则和相关法律法规的规定计划和执行了审计工作；（另有六条其他目的，P240）

审计工作底稿的编制总体要求 P241

注册会计师编制的审计工作底稿，应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解审计程序、审计证据与审计结论三个方面的内容，具体地说：

1).按照审计准则和相关法律法规的规定实施的审计程序的性质、时间安排和范围 2).实施审计程序的结果和获取的审计证据；

3).审计中遇到的重大事项和得出的结论，以及在得出结论时作出的重大职业判断

有经验的专业人士（教材P241，修订内容）

有经验的专业人士是指会计师事务所内部或外部的具有审计实务经验，并且对下列方面有合理了解的人士：

1)审计过程；

2)审计准则和相关法律法规的规定； 3)被审计单位所处的经营环境；

4)与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题。

审计工作底稿控制实现的目的▲（ P241）

会计师事务所应当针对审计工作底稿的设计和实施适当控制，来确保审计工作底稿质量： 1).使审计工作底稿清晰地显示其生成、修改及复核的时间和人员；

2).在审计业务的所有阶段，尤其是在项目组成员共享信息或通过互联网将信息传递给其他人员时，保护信息的完整性和安全性；

3).防止未经授权改动审计工作底稿；

4).允许项目组和其他经授权的人员为适当履行职责而接触审计工作底稿。

注册会计师在确定审计工作底稿的格式、要素和范围时，考虑的因素： ▲P242

1).被审计单位的规模和复杂程度；

2).拟实施审计程序的性质（存货监盘、应收账款函证）； 3).识别出的重大错报风险（高、低）； 4).已获取审计证据的重要程度；

5).识别出的例外事项的性质和范围；

6).当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要性；

7).审计方法和使用的工具。

识别特征是指被测试的项目或事项表现出的征象或标志。 P244

书上示例。

注册会计师应当根据具体情况判断某一事项是否属于重大事项。通常包括：▲P244

1)引起特别风险的事项；

2)实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施；

3)导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形； 4)导致出具非标准审计报告的事项。

记录针对重大事项如何处理不一致的情况 ▲ P245

如果注册会计师识别出的信息与针对某重大事项得出的最终结论不一致，则应当记录形成最终结论时如何处理该不一致的情况。包括但不限于：

①注册会计师针对该信息执行的审计程序；

②项目组成员对某事项的职业判断不同而向专业技术部门的咨询情况； ③项目组成员和被咨询人员不同意见的解决情况。

在记录实施审计程序的性质、时间和范围时，注册会计师应当记录 ◆ P247

1.测试的具体项目或事项的识别特征[11年新增]； 2.审计工作的执行人员及完成项审计工作的日期； 3.审计工作的复核人员及复核的日期和范围。

在归档期间对审计工作底稿进行的事务性的变动主要包括：▲（ P248）

1.删除或废弃被取代的审计工作底稿；

2.对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引； 3.对审计档案归整工作的完成核对表签字认可；

4.记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达到一致意见的审计证据。

项目合伙人在项目质量控制复核中的责任（教材P251）

1）确定会计师事务所已委派项目质量控制复核人员；

2）与项目质量控制复核人员讨论在审计过程中遇到的重大事项，包括项目质量控制复核中识别的重大事项；

3）在项目质量控制复核完成后，才能出具审计报告。 ―――――――――――――――――――――― 第十三章 风险评估

审计风险准则对注册会计师财务报表审计测试流程的要求 P256

1).要求注册会计师必须了解被审计单位及其环境；

2).要求注册会计师在审计的所有阶段都要实施风险评估程序； 3).要求注册会计师将识别和评估的风险与实施的审计程序挂钩；

4).要求注册会计师针对重大的各类交易、账户余额和披露实施实质性程序；