1）具备执行业务所需的独立性和能力；

2）不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务的意愿的事项； 3）与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解。 初步业务活动内容：

1）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序； 2）评价遵守相关职业道德要求的情况； 3）就审计业务约定条款达成一致意见。

确定财务报告编制基础的可接受性的相关因素 P148

1）被审计单位的性质（例如，被审计单位是商业企业、公共部门实体还是非营利组织）；

2）财务报表的目的（例如，编制财务报表是用于满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求，还是用于满足财务报表特定使用者的财务信息需求）；

3）财务报表的性质（例如，财务报表是整套财务报表还是单一财务报表）； 4）法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础。

审计业务约定书基本内容 ▲ P150

1）.财务报表审计的目标与范围； 目标P133 范围 P152-153 2）.注册会计师的责任； P586 3）.管理层的责任；

4）.指出用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础； 5）.提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明。

导致被审计单位变更业务的情形 ▲ P47

完成审计业务前，如果被审计单位或委托人要求将审计业务变更为保证程度较低的的业务，CPA应当确定是否存在合理理由予以变更。

（1）环境变化对审计服务的需求产生影响； （2）对原来要求的审计业务的性质存在误解；

（3）无论是管理层施加的还是其他情况引起的审计范围受到限制。

总体审计策略目的 P152

注册会计师制定总体审计策略的目的是用以确定审计范围、时间安排和方向，并指导具体审计计划。

审计计划更改的基本要求P155

由于未预期事项、条件的变化或在实施审计程序中获取的审计证据等原因，注册会计师在应当在必要时对总体审计策略和具体审计计划做出更新和修改。

导致审计计划修改的特别事项P156

如果以下事项的修改会直接导致修改审计计划，也会导致审计工作作出适时调整：（1）对重要性水平的调整；

（2）对某类交易、账户余额和披露的重大错报风险评估的修改； （3）对进一步审计程序的修改。

对项目组成员指导、监督和复核时应当考虑的因素 ▲ P156 （1）被审计单位的规模和复杂程度；

（2）审计领域；

（3）评估的重大错报风险；

（4）执行审计工作的项目组成员的专业素质和胜任能力。

审计重要性运用的两个环节 P156

1）．计划审计工作时

（1）为财务报表层次确定重要性水平（金额），以发现在金额上重大的错报； （2）评估各类交易、账户余额和披露认定层次的重要性（金额和性质），以便确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围，将审计风险降至可接受的低水平。

2）．确定审计意见类型时

重要性概念理解要点 P156

财务报告编制基础通常从编制和列报财务报表的角度阐释重要性概念。但通常而言，重要性概念可从下列方面进行理解：

1.如果合理预期错报(包括漏报)单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的；

2.对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响； 3.判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。

下列因素可能表明存在一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露，其发生的错报金额虽然低于财务报表整体的重要性，但合理预期将影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策：

1)法律法规或适用的财务报告编制基础是否影响财务报表使用者对特定项目(如关联方交易、管理层和治理层的薪酬)计量或披露的预期；

2)与被审计单位所处行业相关的关键性披露(如制药企业的研究与开发成本)；

3)财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方面(如新收购的业务)。

确定整体重要性水平的目的* ▲ P157

1.决定风险评估程序的性质、时间安排和范围； 2.识别和评估重大错报风险；

3.确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。

数量方面,确定财务报表整体重要性时，选择基准时考虑的因素 ◆ P160

(1)财务报表要素(如资产、负债、所有者权益、收入和费用)；

(2)是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目(如为了评价财务业绩，使用者可能更关注利润、收入或净资产)；

(3)被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境；

(4)被审计单位的所有权结构和融资方式(例如，如果被审计单位仅通过债务而非权益进行融资，财务报表使用者可能更关注资产及资产的索偿权，而非被审计单位的收益)；

(5)基准的相对波动性。

数量方面,认定层(交易 余额 披露)重要性对财务报表决策者影响：◆ P161

(1)财务报表使用者对特定项目(如关联方交易、管理层和治理层的薪酬)计量或披露的预期； (2)与被审计单位所处行业相关的关键性披露(如制药企业的研究与开发成本)；

(3)财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方面(如新收购的业务)。

确定实际执行的重要性应考虑因素 P161

实际执行的重要性是指注册会计师确定的低于财务报表整体的重要性的一个或多个金额，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平。如果适用，实际执行的重要性还指注册会计师确定的低于特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平的一个或多个金额。

1.对被审计单位的了解(这些了解在实施风险评估程序的过程中得到更新)； 2.前期审计工作中识别出的错报的性质和范围； 3.根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期。

审计过程中修改（整体或认定层）重要性的原因 ◆ P162

1)审计过程中情况发生重大变化(如决定处置被审计单位的一个重要组成部分)； 2)获取新信息；

3)通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营的了解发生变化 ―――――――――――――――――――――――――――――――――― 第九章 审计证据

风险评估程序（必须）控制测试（可以不）实质性程序（必须） 检查 观察 询问 函证 重新计算 重新执行 分析程序

所获取的审计证据 主要能够证明的认定 存在、完整性 存在 与存在、完整性、权利和义务等有关系 存在、权利和义务 计价和分摊/准确性 特点 具体程序 检查 观察 询问 函证 重新计算 特点 可提供可靠程度不同的审计证据，审计证据的可靠性取决于记录或文件的来源和性质 观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点 询问本身不足以发现认定层次存在的重大错报，也不足以测试内部控制运行的有效性 函证获取的审计证据可靠性较高 通常包括计算销售发票和存货的总金额、加总日记账和明细账、检查折旧费用和预付费用的计算、检查应纳税额的计算等 注册会计师重新编制银行存款余额调节表与被审计单位编制的银行存款余额调节表进行比较就是一种重新执行程序 分析程序的使用需要存在有预期数据关系 重新执行 计价和分摊 计价和分摊、存在、完整性 分析程序 风险评估程序（了解被审单位及环境） 询问、分析程序、观察和检查 P258 了解内部控制（控制设计和执行） 询问、观察、检查、穿行测试 P273 控制测试（认定层的进一步审计程序） 询问、观察、检查、重新执行 P311

对应收账款拟不实施函证例外情形： P177

①根据审计重要性原则，有充分证据表明应收账款对财务报表不重要； ②注册会计师认为函证很可能无效。

管理层要求不实施函证的原因 ▲ P179

当被审计单位管理层要求对拟函证的某些账户余额或其他信息不实施函证时，注册会计师应当分析管理层要求不实施函证的原因，注册会计师应当保持职业怀疑态度，并考虑： （1）管理层是否诚信；

（2）是否可能存在重大的舞弊或错误；

（3）替代审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。

如果认为管理层的要求合理，注册会计师应当实施替代审计程序，以获取与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。

如果认为管理层的要求不合理，且被其阻挠而无法实施函证，注册会计师应当视为审计范围受到限制，并考虑对审计报告可能产生的影响。

实施函证程序的时间 P178

1).注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证；

2).如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。

实施函证程序的范围 P178

注册会计师根据对被审计单位的了解、评估的重大错报风险以及所测试总体的特征等确定从总体中选取特定项目进行测试。选取的特定项目可能包括：

1．金额较大的项目； 2．账龄较长的项目；

3．交易频繁但期末余额较小的项目； 4．重大关联方交易； 5．重大或异常的交易；

6．可能存在争议、舞弊或错误的交易。

设计询证函需要考虑的因素 P179

1．所审计的认定的类别；

2．可能影响函证可靠性的因素。

设计询证函时，可能影响函证可靠性的因素：P179

1．函证的方式；

2．以往审计或类似业务的经验； 3．拟函证信息的性质； 4．选择被询证者的适当性；

5．被询证者易于回函的信息类型。

CPA考虑采用消极的方式时，需同时存在下列情况 ◆ P181 (1)重大错报风险评估为低水平； (2)涉及大量余额较小的账户； (3)预期不存在大量的错误；

(4)没有理由相信被询证者不认真对待函证。