不适当的鉴证对象。具体情形有： ◆ P50

1)．不适当的鉴证对象可能会误导预期使用者。注册会计师视其重大与广泛程度，出具保留结论或否定结论的报告。

2)．不适当的鉴证对象还可能造成工作范围受到限制。注册会计师在限制的重大与广泛程度，出具保留结论或无法提出结论的报告。

3)．在适当的情况下，注册会计师可以考虑解除业务约定。

预期使用者获取标准的方式： ◆ P52

1．公开发布；

2．在陈述鉴证对象信息时以明确的方式表述； 3．在鉴证报告中以明确的方式表述；

4．常识理解，如计量时间的标准是小时或分钟。

鉴证结论的两种表述形式： ◆ P53

1．明确提及责任方认定，如“我们认为，责任方做出的‘根据××标准，内部控制在所有重大方面是有效的’这一认定是公允的”。

2．直接提及鉴证对象和标准，如“我们认为，根据××标准，内部控制在所有重大方面是有效的”。 在基于责任方认定的业务中，可以采用任何一种形式：

在直接报告业务中，注册会计师应当明确提及鉴证对象和标准，只能采取第2种形式。

注册会计师不能出具无保留结论报告的情况学习层次： ◆ P54

1)．工作范围受到限制。视受到限制的重大与广泛程度，出具保留结论或无法提出结论的报告。在某些情况下，考虑解除业务约定。

2)．责任方认定未在所有重大方面做出公允表达。视其影响的重大与广泛程度，出具保留结论或否定结论的报告。

3)．鉴证对象信息存在重大错报。视其影响的重大与广泛程度，出具保留结论或否定结论的报告。 4)．标准或鉴证对象不适当。

（1）标准或鉴证对象不适当可能会误导预期使用者。视其重大与广泛程度，出具保留结论或否定结论的报告。

（2）标准或鉴证对象不适当可能造成工作范围受到限制。视受到限制的重大与广泛程度，出具保留结论或无法提出结论的报告。在某些情况下，注册会计师应当考虑解除业务约定。

质量控制制度的目标和要素： ▲ P55

目标：质量控制制度的目标在以下两个方面提出合理保证：

(1)合理保证事务所及其人员遵守按照职业准则和适用的法律法规的规定； (2)合理保证事务所和项目合伙人出具适合具体情况的报告。

要素：(1)对业务质量承担的领导责任； (2)相关职业道德要求；

(3)客户关系和具体业务的接受与保持； (4)人力资源； (5)业务执行； (6)监控。

事务所承接鉴证业务对独立性的要求 ▲ P57

总体要求:事务所应当制定政策和程序，以合理保证事务所及其人员，包括雇用的专家和其他需要满足独

立性要求的人员，遵守相关职业道德要求。 具体要求（教材P57-58）:

(1)项目合伙人应向事务所提供与客户委托业务相关的信息，以使事务所能够评价这些信息对保持独立性的总体影响；

(2)事务所人员应及时向事务所报告对独立性造成不利影响的情况和关系，以便事务所采取适当行动； (3)事务所应收集相关信息，并向适当人员传达。

事务所应对密切关系不利影响的防范措施（教材P58，修订）

如果事务所长期由同一个高级人员执行某项鉴证业务则可能导致亲密关系对独立性会产生不利影响，为此，事务所应当制定下列政策和程序，以降低对独立性造成的不利影响：

(1)明确标准，确定是否需要采取防范措施，将因密切关系产生的不利影响降至可接受的水平； (2)对所有上市实体财务报表审计，在规定期限届满时轮换合伙人、项目质量控制复核人员，以及受轮换要求约束的其他人员。

树立质量至上的意识 P56

会计师事务所应当通过下列措施实施质量控制的目标 ⑴合理确定管理责任，以避免重商业利益轻业务质量

⑵建立以质量为导向的业绩评价、工薪及晋升的政策和程序。

⑶投入足够的资源制定和执行质量控制政策和程序，并形成相关文件记录。

事务所接受与保持客户关系和具体业务的总体要求** ▲ （P59，修订）

事务所应当制定有关客户关系和具体业务接受与保持的政策和程序，以合理保证只有在下列情况下，才能接受或保持客户关系和具体业务：

1.能够胜任该项业务，并具有执行该项业务必要的素质、时间和资源； 2.能够遵守相关职业道德要求；

3.已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信。

针对有关客户的诚信，会计师事务所应当考虑下列主要事项： ◆ P59

(1)客户主要股东、关键管理人员及治理层的身份和商业信誉； (2)客户的经营性质，包括其业务；

(3)有关客户主要股东、关键管理人员及治理层对内部控制环境和会计准则等的态度的信息； (4)客户是否过分考虑将会计师事务所的收费维持在尽可能低的水平； (5)工作范围受到不适当限制的迹象；

(6)客户可能涉嫌洗钱或其他刑事犯罪行为的迹象； (7)变更会计师事务所的理由；

（8）关联方的名称、特征和商业信誉。

事务所必须评价在承接新业务前应当评价专业胜任能力，具体的事项包括： P60

1.事务所人员是否熟悉相关行业或业务对象；

2.事务所人员是否了解相关监管要求或报告要求，或具备有效获取必要技能和知识的能力； 3.事务所是否拥有足够的具有必要胜任能力和素质的人员； 4.需要时是否能够得到专家的帮助；

5.如果需要项目质量控制复核，是否具备符合标准和资格要求的项目质量控制复核人员； 6.事务所是否能够在提交报告的最后期限内完成业务。

项目组内部控制复核 P65

（1）工作是否已按照职业准则和适用的法律法规的规定执行；

（2）重大事项是否已提请进一步考虑；

（3）相关事项是否已进行适当咨询，由此形成的结论是否得到记录和执行； （4）是否需要修改已执行工作的性质、时间和范围；

（5）已执行的工作是否支持形成的结论，并得以适当记录； （6）获取的证据是否充分、适当以支持报告； （7）业务程序的目标是否已实现。

项目质量控制复核** P67

含义：项目质量控制复核是指事务所挑选不参与该业务的人员，在出具报告前，对项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价的过程。

对象：

1）对所有上市实体财务报表审计实施项目质量控制复核；

2）明确标准，据此评价所有其他的历史财务信息审计和审阅、其他鉴证及相关服务业务，以确定是否应当实施项目质量控制复核；

3）对所有符合标准的业务实施项目质量控制复核。 方法：

1）与项目合伙人进行讨论；

2）复核财务报表或其他业务对象信息及报告，尤其考虑报告是否适当； 3）选取与项目组做出重大判断及形成结论有关的工作底稿进行复核。 范围：

1）项目组就具体业务对事务所独立性做出的评价； 2）在审计过程中识别的特别风险以及采取的应对措施； 3）做出的判断，尤其是关于重要性和特别风险的判断；

4）是否已就存在的意见分歧、其他疑难问题或争议事项进行适当咨询，以及咨询得出的结论； 5）在审计中识别的已更正和未更正的错报的重要程度及处理情况； 6）拟与管理层、治理层以及其他方面沟通的事项；

7）所复核的审计工作底稿是否反映了针对重大判断执行的工作，是否支持得出的结论； 8）拟出具的审计报告的适当性。

业务工作底稿的管理要求：P69

1.案例保管业务工作底稿并对业务工作底稿保密 2.保证业务工作底稿的完整性。 3.便于使用的检索业务工作底稿。 4.按照规定的期限保存业务工作底稿。

――――――――――――――――――――――――――――――――――― 第五章 职业道德基本原则和概念框架 职业道德的基本原则 ▲ P77

诚信、独立性、客观和公正、专业胜任能力和应有的关注、保密、良好的职业行为。

不得发生牵连的情形： P77

如果认为业务报告、申报资料或者其他信息存在以下情况，则注册会计师不得与这些有问题的信息发生牵连：（出具的报告 ，姓名与报告联系的） 1）含有严重虚假或误导性的陈述； 2）含有缺少充分依据的陈述或信息；

3）存在遗漏或含糊其辞的信息。

注册会计师应当对职业活动中获知的涉密信息保密，不得有下列行为： P79

1)未经客户授权或法律条规允许，向事务所以外的第三方披露所获知的涉密信息 2)利用自己所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益

可以披露客户涉密信息的情形 P79

1)法律法规允许披露，并取得客户的授权

2)根据法律法规的要求，为法律诉讼、仲裁准备文件或提供证据，以及向监管机构报告所发现的违法行为

3)法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法权益 4)接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查，答复其询问和调查 5)法律法规、执业准则和职业道德规范规定的其他情形

可能对职业道德基本原则产生不利影响的因素 P82 1)、自身利益：7条

事务所：会计师事务所的收入过分依赖某一客户、担心可能失去某一重要客户、与客户就鉴证业务达成或有收费的协议

鉴证业务项目组成员：在鉴证客户中拥有直接经济利益、与鉴证客户存在重要且密切的商业关系、正在与鉴证客户协商受雇于该客户

注册会计师在评价所在会计师事务所以往提供的专业服务时发现了重大错误 2)、自我评价：5条

事务所：提供财务系统的设计或操作服务后，又对系统运行有效性出鉴证报告 目前或最近曾受雇于客户，并所处职位对鉴证对象施加重大影响。 为客户编制原始数据，这些数据构成鉴证业务对象 鉴证客户提供直接影响鉴证对象信息的其他服务 项目组成员：担任或最近曾担任客户的董事或高级管理人员 3)、过度推介：2条

(1)事务所推介审计客户的股份

(2)在审计客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人 4)、密切关系：5条

(1)项目组成员的近亲属担任客户的董事或高级管理人员

(2)项目组成员的近亲属是客户的员工，其所处职位能对业务对象施加重大影响

(3)客户的董事、高级管理人员或所处职位能够对业务对象施加重大影响的员工，最近曾担任事务所的项目合伙人

(4)注册会计师接受客户的礼品或款待

(5)事务所的合伙人或高级员工与鉴证客户存在长期业务关系 5)、外在压力: 5条

(1)事务所受到客户解除业务关系的威胁

(2)审计客户表示，如果事务所不同意对某项交易的会计处理，则不再委托其承办拟议中的非鉴证业务 (3)客户威胁将起诉事务所

(4)事务所受到降低收费的影响而不恰当地缩小工作范围

(5)由于客户员工对所讨论的事项更具专长,注册会计师面临服从其判断的压力

(6)事务所合伙人告知注册会计师，除非同意审计客户不恰当的会计处理，否则将影响晋升