大错报获取绝对保证。

对舞弊实施的风险评估程序（请依据教材P449-454）

1).询问；

2).评价舞弊风险因素（舞弊三角）； 3).分析程序； 4).考虑其他信息； 5).组织项目组讨论。

收入舞弊假设（教材P455）

1).在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师应当基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险。

2).如果认为收入确认存在舞弊风险的假定不适用于业务的具体情况，从而未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域，注册会计师应当在审计工作底稿中记录得出该结论的理由。

应对舞弊的总体应对措施（P455-456，修订内容，重点掌握）**

1).在分派和督导项目组成员时，考虑承担重要业务职责的项目组成员所具备的知识、技能和能力，并考虑由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果；

2).评价被审计单位对会计政策（特别是涉及主观计量和复杂交易的会计政策）的选择和运用，是否可能表明管理层通过操纵利润对财务信息作出虚假报告；

3).在选择审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性。

CPA针对管理层凌驾于控制之上的风险所应当实施的审计程序（P458，掌握）*

1).测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当； 2).复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险；

3).对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，或基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易，评价其商业理由（或缺乏商业理由）是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息作出虚假报告或掩盖侵占资产的行为。

了解管理层凌驾于控制之上实施舞弊的手段（教材P458，基本观点）

1).编制虚假的会计分录，特别是在临近会计期末时； 2).滥用或随意变更会计政策；

3).不恰当地调整会计估计所依据的假设及改变原先做出的判断； 4).故意漏记、提前确认或推迟确认报告期内发生的交易或事项； 5).隐瞒可能影响财务报表金额的事实；

6).构造复杂的交易以歪曲财务状况或经营成果；

7).篡改与重大或异常交易相关的会计记录和交易条款。

发现管理层舞弊时对审计程序的考虑（教材P459，基本观点）

1).重新评估舞弊导致的重大错报风险，并考虑重新评估的结果对审计程序的性质、时间和范围的影响；

2).重新考虑此前获取的审计证据的可靠性，包括管理层声明的完整性和可信性，以及作为审计证据的文件和会计记录的真实性，并考虑管理层与员工或第三方串通舞弊的可能性。

管理层遵守法律法规的责任 P461

管理层的责任应是在治理层的监督下确保被审计单位的经营活动符合法律法规的规定。

被审计单位需遵守两类不同的法律法规 P460 P463

1.“第一类”：对决定财务报表中的重大金额和披露有直接影响的法律法规；

注册会计师的责任是，就被审计单位遵守这些法律法规的规定获取充分、适当的审计证据；

2.“第二类”：对决定财务报表中的金额和披露没有直接影响的其他法律法规，但遵守这些法律法规对被审计单位的经营活动、持续经营能力或避免大额罚款至关重要；违反这些法律法规，可能对财务报表产生重大影响。

CPA的责任仅限于实施特定的审计程序，以有助于识别可能对财务报表产生重大影响的违反这些法律法规的行为。（询问，检查与许可证颁发机构间的函件）

―――――――――――――――――― 第二十二章 审计沟通

注册会计师需要与治理层保持有效的双向沟通有助于： P468

1).注册会计师和治理层了解与审计相关的背景事项，并建立建设性的工作关系，在建立这种关系时，注册会计师需要保持独立性和客观性；

2).注册会计师向治理层获取与审计相关的信息，例如，治理层可以帮助注册会计师了解被审计单位及其环境，确定审计证据的适当来源，以及提供有关具体交易或事项的信息；

3).治理层履行其对财务报告过程的监督责任，从而降低财务报表重大错报风险。

“双向沟通”的主要目的 P469

1.就注册会计师与财务报表审计相关的责任、计划的审计范围和时间安排的总体情况，与治理层进行清晰的沟通；

2.向治理层获取与审计相关的信息；

3.及时向治理层通报审计中发现的与治理层监督财务报告过程的责任相关的重大事项； 4.推动注册会计师和治理层之间有效的双向沟通。

注册会计师与治理层沟通的事项 P470-472

1).注册会计师与财务报表审计相关的责任； 2).计划的审计范围和时间安排； 3).审计中发现的重大问题； 4).注册会计师的独立性。

CPA与财务报表审计相关的责任 P470

1）注册会计师负责对管理层在治理层监督下编制的财务报表形成和发表意见； 2）财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任。

注册会计师应当与治理层沟通审计中发现的下列重大问题 P472

1）注册会计师对被审计单位会计实务重大方面的质量的看法； 2）审计工作中遇到的重大困难；

3）已与管理层讨论或需要书面沟通的审计中出现的重大事项，以及注册会计师要求提供的书面声明，除非治理层全部成员参与管理被审计单位；

4）审计中出现的、根据职业判断认为对监督财务报告过程重大的其他事项。

――――――――――――――――――――――――――――― 第二十三章 注册会计师利用他人的工作

确定是否利用内部审计人员的工作的前提 P487

1).注册会计师应当确定内部审计人员的工作是否可能足以实现审计目的；

2).如果可能足以实现审计目的，内部审计人员的工作对注册会计师审计程序的性质、时间安排和范围产生的预期影响。

内部审计人员的工作是否可能足以实现审计目的的评价 P487

1).内部审计的客观性；

2).内部审计人员的专业胜任能力；

3).内部审计人员在执行工作时是否可能保持应有的职业关注； 4).内部审计人员和注册会计师之间是否可能进行有效的沟通。

在确定内部审计人员的工作对注册会计师审计程序的性质、时间安排和范围产生的预期影响时，注册会计师应当考虑： P488

1).内部审计人员已执行或拟执行的特定工作的性质和范围；

2).针对特定类别的交易、账户余额和披露，评估的认定层次重大错报风险； 3).在评价支持相关认定层次的审计证据时，内部审计人员的主观程度。

评价内部审计特定工作的目的 P488

1).由于内部审计的职责范围与被审计单位的经营管理战略密切结合，并非内部审计的所有工作都与注册会计师审计相关，都可以被注册会计师利用；

2).如果拟利用内部审计人员的特定工作，注册会计师应当评价内部审计人员的特定工作并实施审计程序，以确定该工作是否足以实现审计目的。

就利用专家的工作问题，注册会计师的目标是： P490

1).确定是否利用专家工作

2).如果利用专家的工作，专家的工作是否足以实现审计目的。如果是，接受专家在专业领域的工作结果或结论，并作为适当的审计证据。但CPA对发表的审计意见独立承担责任，并不因利用专家的工作而减轻。

注册会计师在执行工作时可能需要利用专家工作的情形 P490

1).了解被审计单位及其环境； 2).识别和评估重大错报风险；

3).针对评估的财务报表层次风险，确定并实施总体应对措施；

4).针对评估的认定层次风险，设计和实施进一步审计程序，包括控制测试和实质性程序； 5).在对财务报表形成审计意见时，评价已获取的审计证据的充分性和适当性。

CPA在考虑利用专家的工作时，应当评价专家以下方面（教材P491，修订内容）：

1).评价专家是否具有实现审计目的所必需的胜任能力、专业素质和客观性； 2).充分了解专家的专长领域；

3).与专家就相关重要事项达成一致意见； 4).评价专家的工作是否足以实现审计目的。

确定审计程序的性质、时间安排和范围时，CPA应当考虑下列事项（P491，修容）：

1）.与专家工作相关的事项的性质；

2）.与专家工作相关的事项中存在的重大错报风险； 3）.专家的工作在审计中的重要程度；

4）.注册会计师对专家以前所做工作的了解，以及与之接触的经验； 5）.专家是否需要遵守会计师事务所的质量控制政策和程序。

注册会计师应当评价专家的工作是否足以实现审计目的，包括： P495

1）专家的工作结果或结论的相关性和合理性，以及与其他审计证据的一致性；

2）如果专家的工作涉及使用重要的假设和方法，这些假设和方法在具体情况下的相关性和合理性； 3）如果专家的工作涉及使用重要的原始数据，这些原始数据的相关性、完整性和准确性。

评价专家工作是否足以实现审计目的所实施的特定程序 P495

1）询问专家；

2）复核专家的工作底稿和报告； 3）实施用于证实的程序；

4）必要时与具有相关专长的其他专家讨论； 5）与管理层讨论专家的报告。

如果确定专家的工作不足以实现审计目的，CPA应当采取下列措施之一：P496

1）就专家拟执行的进一步工作的性质和范围，与专家达成一致意见； 2）根据具体情况，实施追加的审计程序。

――――――――――――――――――――――――― 第二十四章 对集团财务报表审计的特殊考虑

在集团财务报表审计中，注册会计师的目标包括： P500

1).确定是否担任集团审计的注册会计师；

2).如果担任集团审计的注册会计师，就组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行工作的范围、时间安排和发现的问题,与组成部分注册会计师进行清晰的沟通

3).针对组成部分财务信息和合并过程，获取充分、适当的审计证据，以对集团财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见。

集团项目合伙人评估承接业务的前提基础 P500

1).集团项目合伙人应当确定是否能够合理预期获取与合并过程和组成部分财务信息相关的充分、适当的审计证据，以作为形成集团审计意见的基础；

2).集团项目组应当了解集团及其环境、集团组成部分及其环境，以足以识别可能的重要组成部分； 3).如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行相关工作，集团项目合伙人应当评价集团项目组参与组成部分注册会计师工作的程度是否足以获取充分、适当的审计证据。

拟承接新业务，集团项目组可以通过下列途径了解集团及其环境、集团组成部分及其环境: P500

1）集团管理层提供的信息； 2）与集团管理层的沟通；

3）如适用与前任集团项目组、组成部分管理层或组成部分注册会计师的沟通。

集团管理层施加限制时，集团项目合伙对业务承接的考虑 P500*

1).如果是新业务，拒绝接受业务委托，如果是连续审计业务，在法律法规允许的情况下，解除业务