在存货盘点现场实施监盘时，注册会计师应当实施下列审计程序： P400-401

1）评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序； 2）观察管理层制定的盘点程序的执行情况； 3）检查存货； 4）执行抽盘；

5）需要特别关注的情况； 6）存货监盘结束时的工作。

评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序，CPA需要考虑：P400

（1）适当控制活动的运用；

（2）准确认定在产品的完工程度，流动缓慢（呆滞）、过时或毁损的存货项目，以及第三方拥有的存货（如寄存货物）；

（3）在适用的情况下用于估计存货数量的方法，如可能需要估计煤堆的重量； （4）对存货在不同存放地点之间的移动以及截止日前后期间出入库的控制。

执行抽盘 P401

双向：在对存货盘点结果进行测试时，注册会计师可以从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以及从存货实物中选取项目追查至盘点记录，以获取有关盘点记录准确性和完整性的审计证据。

避免事先了解：避免让被审计单位事先了解将抽盘的存货项目；

获取盘点记录或复印件：有助于注册会计师日后实施审计程序，以确定被审计单位的期末存货记录是否准确地反映了存货的实际盘点结果。

抽盘程序时发现的差异处理： P401

①注册会计师在实施抽盘程序时发现差异，很可能表明被审计单位的存货盘点在准确性或完整性方面存在错误；

②由于检查的内容通常仅仅是已盘点存货中的一部分，所以在检查中发现的错误很可能意味着被审计单位的存货盘点还存在着其他错误；

③一方面，注册会计师应当查明抽盘差异的原因，并及时提请被审计单位更正；另一方面，注册会计师应当考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，扩大检查范围以减少错误的发生；

④差异注册会计师还可要求被审计单位重新盘点；

⑤重新盘点的范围可限于某一特殊领域的存货或特定盘点小组。

存货监盘结束时的工作（教材P402，）存货盘点结束前，注册会计师应当： 1）再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点。

2）取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。

存货监盘的特殊情况： P402-403

1）在存货盘点现场实施存货监盘不可行。因存货性质和存放地点因素。

应当实施替代审计程序（如检查盘点日后出售盘点日之前取得或购买的特定存货的文件记录）

若不能实施替代程序或者实施替代审计程序可能无法获取有关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据，发表非无保留意见。

2）无法在存货盘点现场实施监盘——不可预见情况（不可抗力，气候因素。） 应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序。*** 3）第三方保管或控制的存货（如果是重要的）

（1）向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况； （2）实施检查；

（3）其他程序：①实施或安排其他注册会计师实施对第三方的存货监盘（如可行）；②获取其他注册会计师或服务机构注册会计师针对用以保证存货得到恰当盘点和保管的内部控制的适当性而出具的报告；③检查与第三方持有的存货相关的文件记录，如仓储单；④当存货被作为抵押品时，要求其他机构或人员进行确认。

特殊类型存货的监盘程序 P401* 存货类型 木材、钢筋盘条、管子 （标记，数量，等级） 堆积型存货 （如糖、煤、钢废料） （无标签标记，数量） 使用磅秤测量的存货 （数量） 可供实施的审计程序 检查标记或标识（盘点时的标识）。 利用专家或被审计单位内部有经验人员的工作。 运用工程估测、几何计算、高空勘测，并依赖详细的存货记录。 如果堆场中的存货堆不高，可进行实地监盘，或通过旋转存货堆加以估计。 在监盘前和监盘过程中均应检验磅秤的精准度，并留意磅秤的位置移动与重新调校程序。 将检查和重新称量程序相结合。 检查称量尺度的换算问题。 散装物品（如贮窖存货、使用容器进行监盘或通过预先编号的清单列表加以确定。 使用桶、箱、罐、槽等使用浸蘸、测量棒、工程报告以及依赖永续存货记录。 容器储存的液、气体、选择样品进行化验与分析，或利用专家的工作。 谷类粮食、流体存货等）（识别数量质量） 贵金属、石器、艺术品与收藏品（质量） 生产纸浆用木材、牲畜（数量，移动） 选择样品进行化验与分析，或利用专家的工作。 通过高空摄影以确定其存在性，对不同时点的数量进行比较，并依赖永续存货记录。

存货的计价测试： P403-404

必要性：为验证财务报表上存货余额的真实性，必须对存货的计价进行审计，即确定存货实物数量和永续盘存记录中的数量是否经过正确地计价和汇总。

选取样本范围：应从存货数量已经盘点、单价和总金额已经计人存货汇总表的结存存货中选择。 选取样本对象：着重选择结存余额较大且价格变化比较频繁的项目，同时考虑所选样本的代表性。

―――――――――――――――――――――――――――――― 第十八章 人力资源与工薪循环的审计

工薪 分配表工薪 汇总表工薪 结算表有关费用明细账

存在 完整性 权利和义务 应付职工薪酬审计目标与认定对应关系表 P412 A.资产负债表中记录的应付职工薪酬是存在的 B.所有应当记录的应付职工薪酬均已记录 C.记录的应付职工薪酬是被审计单位应当履行的现时义务

D.应付职工薪酬以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录 E.应付职工薪酬已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报

审计目标与实质性程序对应关系表 P412-413 审计目标 D 计价和分摊 列报 可供选择的实质性程序 1．获取或编制应付职工薪酬明细表，复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符 AD或BD 2．实质性分析程序 AD或BD 3．检查工薪、奖金、津贴和补贴 4．检查社会保险费（包括医疗、养老、失业、工伤、生育保险费）、住AD或BD 房公积金、工会经费和职工教育经费等计提（分配）和支付（或使用）的会计处理是否正确，依据是否充分 AD或BD 5．检查辞退福利 AD或BD 6．检查非货币性福利 AD或BD 7．检查以现金与职工结算的股份支付 ABC 8．检查应付职工薪酬的期后付款情况，并关注在资产负债表日至财务报表批准报出日之间，是否有确凿证据表明需要调整资产负债表日原确认的应付职工薪酬事项 9．检查应付职工薪酬是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报 E

应付职工薪酬的实质性分析程序——基于对被审计单位及其环境的了解，通过进行以下比较，同时考虑有关数据间关系的影响，以建立有关数据的期望值： P413

1）比较被审计单位员工人数的变动情况，检查被审计单位各部门各月工薪费用的发生额是否有异常波动，若有，则查明波动原因是否合理；

2）比较本期与上期工薪费用总额，要求被审计单位解释其增减变动原因，或取得公司管理层关于员工工薪标准的决议；

3）结合员工社保缴纳情况，明确被审计单位员工范围，检查是否与关联公司员工工薪混淆列支； 4）核对下列相互独立部门的相关数据：工薪部门记录的工薪支出与出纳记录的工薪支付数，工薪部门记录的工时与生产部门记录的工时；

5）比较本期应付职工薪酬余额与上期应付职工薪酬余额，是否有异常变动。

――――――――――――――――――― 第十九章 投资与筹资循环的审计

对外投资的内部控制 P419-420

1）．合理的职责分工：合法的投资业务应在业务的授权、业务的执行、业务的会计记录以及投资资产的保管等方面都有明确的分工，不得由一人同时负责上述任何两项工作。

2）．健全的资产保管制度：专门机构保管，自行保管；对于任何证券的存入或取出，都要将证券名称、数量、价值及存取的日期、数量等详细记录于证券登记簿内，并由所有在场的经手人员签名。

3）．详细的会计核算制度

（1）应对每一种股票或债券分别设立明细分类账；

（2）对于联营投资类的其他投资，也应设置明细分类账。

4）．严格的记名登记制度：除无记名证券外，企业在购入股票或债券时应在购入的当日尽快登记于企业名下，切忌登记于经办人员名下，防止发生冒名转移并借其他名义牟取私利的舞弊行为。

5）．完善的定期盘点制度：对于企业所拥有的投资资产，应由内部审计人员或不参与投资业务的其他人员进行定期盘点，检查是否确实存在，并将盘点记录与账面记录相互核对以确认账实的一致性。

投资交易均已记录关键内部控制 P418

1）投资管理员根据交易流水单，对每笔投资交易记录进行核对、存档，并在交易结束后一个工作日内将交易凭证交投资记账员

2）投资记账员编制转账凭证，并附相关单据，提交会计主管复核。复核无误后进行账务处理

3）每周末，投资管理员与投资记账员就投资类别、资金统计进行核对，并编制核对表，分别由投资管理经理、财务经理复核并签字。如有差异，将立即调查

4）对所投资的有价证券或金融资产定期盘点，并与账面记录相核对 5）定期与被投资单位或交易对方核对账目

长期股权投资的审计目标与认定 P422 讲义

长期股权投资的审计目标与实质性程序对应关系表 P422讲义 长期借款的审计目标与实质性程序 P427讲义

―――――――――――――――――――――――――――――――― 第二十章 货币资金的审计 出纳员的职责： P430

出纳员应担负现金收付、银行结算及货币资金的日记账核算等职责，不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记。

银行余额调节表 P439 银行对账单余额 + 企业已收，银行尚未入账 - 企业已付，银行尚未入账 调后银行对账单余额 企业银行账簿余额 + 银行已收，企业尚未入账 - 银行已付，企业尚未入账 调后企业银行存款日记账金额

证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序 P438-439

取得并检查银行存款对账单和银行存款余额调节表；函证银行存款余额。

―――――――――――――――――――――― 第二十一章 对舞弊和法律法规的考虑

对舞弊的防范和遏制需要管理层营造诚实守信和合乎道德的文化，具体措施P448

1）营造和保持讲诚信、讲道德的文化；

2）评估舞弊风险并实施方案以控制、化解风险；

3）建立适当的舞弊监督程序，如由审计委员会监督内部控制和财务报告。

注册会计师对发现舞弊方面的责任界定（基本观点）

1）在按照审计准则的规定执行审计工作时，注册会计师有责任对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证；

2）由于审计的固有限制，即使注册会计师按照审计准则的规定恰当计划和执行了审计工作，也不可避免地存在财务报表中的某些重大错报未被发现的风险。因此，注册会计师不能对财务报表整体不存在重