练习1：一般纳税人增值税进项税额及进项税额转出的会计核算。

【资料】某公司为增值税一般纳税人，某月发生如下经济业务： 【要求】根据资料，分别编制每笔经济业务相关的会计分录。

1.购入A材料一批，专用发票注明价款800 000元，增值税额为136 000元，款项通过银行存款支付。同时支付运费12 000元（不含税价），取得运输部门开出的增值税专用发票，材料验收入库。

借：原材料 812 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 137 320

贷：银行存款 949 320 2.从某小规模纳税人处购进原材料一批，取得普通发票一张，注明价款20 000元，款项以银行存款支付。

借：原材料 20 000

贷：银行存款 20 000

3.购入一台生产用机器设备，增值税票专用发票注明价格500 000元，增值税85 000元，设备运抵企业过程中发生运费（含税）4 440元，全部款项以银行存款支付。

借：固定资产 504 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 85 440

贷：银行存款 100 000 4.购进免税农产品一批，买价100 000元，货物已验收入库，款项已经用现金支付。

借：原材料 87 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 13 000

贷：银行存款 100 000 5.接受某投资者转入的一批材料，增值税专用发票上注明的货物

价款200 000元，增值税额34 000元，价款合计234 000元。

借：原材料 200 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 34 000 贷：实收资本 234 000 6.委托某机械加工厂加工零部件一批，发出材料成本15 000元，当月加工完毕。提货时对方开具增值税专用发票，注明加工费3000元，增值税510元，全部款项以银行存款支付。

发出材料时：

借：委托加工物资 15 000

贷：原材料 15 000 加工完毕支付加工费增值税时:

借：委托加工物资 3 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 510 贷：银行存款 3 510 收回零部件时： 借：原材料 18 000

贷：委托加工物资 18 000

7.进口一批原材料，海关核定的关税完税价格600 000元，关税税率为20%。材料已经验收入库，全部款项通过银行支付。

借：原材料 720 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 122 400 贷：银行存款 842 400

8.将购进的一批钢材专做本公司基建使用。该批钢材成本80 000元。

借：在建工程 93 600

贷：原材料 80 000

应交税费——应交增值税（进项税额转出）13 600

9.由于仓库保管不善，被盗材料5 000元，库存商品10 000元。已知该月生产总成本200 000元，其中耗用外购材料成本120 000元。原因待查。

应转出的进项税额=5000×17%＋10 000×120 000÷200 000×17%=1 870元。

借：待处理财产损溢 16 870

贷；原材料 5 000

库存商品 10 000 应交税费——应交增值税（进项税额转出）1 870

10.公司兼营增值税应税项目和免税项目，且进项税额未单独核算。已知当月全部销售收入300 000元，其中，免税项目销售额120 000元。当月全部进项税额60 000元。

当月不得抵扣的进项税额=60 000×120 000÷300 000=24 000元。

借：主营业务成本 24 000

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 24 000 11.在对库存材料进行盘点时发现，上月从外地某工厂购进的甲材料不符合合同规定，经与对方联系同意全部退货，已收到退货款

35 100元。其中，货款30 000元，增值税额5 100元。

借：银行存款 35 100

贷：应交税费——应交增值税（进项税额） 5 100 原材料 30 000

练习二：掌握一般纳税人增值税销项税额的会计核算。

【资料】某公司为增值税一般纳税人，某月发生如下经济业务： 【要求】根据资料，分别编制每笔经济业务相关的会计分录。

1.销售自产A产品一批，开出增值税专用发票注明价款850 000元，增值税额144 500元，全部款项已收妥入账。

借：银行存款 994 500

贷：主营业务收入 850 000

应交税费——应交增值税（销项税额）144 500

2.销售A产品一批，增值税专用发票注明的价款200 000元，其中包装物20 000元（单独计价），增值税款34 000元，收到商业承兑汇票一张，期限3个月。

借：应收票据 234 000

贷：主营业务收入 180 000 其他业务收入 20 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 13 600

3.月初发出A产品200件，实际成本300元/件，委托某商场代销。代销合同规定，A产品不含税售价400元/件，代销手续费为售

价的5%。月末该商场将A产品全部售出，并转来代销清单和手续费发票。

月初发出A产品时： 借：委托代销商品 60 000

贷：库存商品 60 000 月末收到代销清单，开出专用发票时： 借：应收账款 93 600

贷：主营业务收入 80 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 13 600

结转A产品成本时：

借：主营业务成本 60 000 贷：委托代销商品 60 000 支付手续费时： 借：销售费用 4 000

贷：应收账款 4 000 收到代销货款时：

借：银行存款 89 600

贷：应收账款 89 600

4.将自产产品60 000元调往所属分公司（不在同一县市）作为商品销售，已开出增值税专用发票，税额10 200元。

该公司：

借：应收账款——分公司 70 200

贷：主营业务收入 60 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 10 200

分公司：

借：库存商品 60 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 10 200 贷：应付账款 70 200 5.将自产A产品一批作为投资投入合营企业，该批产品成本160 000元，不含税售价200 000元。

借：长期股权投资 234 000

贷：主营业务收入 200 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 34 000 借：主营业务成本 160 000

贷：库存商品 160 000

6.领用A产品一批，用于本公司基本建设，该批产品实际成本60 000元，不含税售价70 000元。

借：在建工程 71 900

贷：库存商品 60 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 11 900

7.领用B产品一批，用于职工福利，该批产品实际成本10 000元，不含税售价13 000元。

借：应付职工薪酬 15 210

贷：主营业务收入 13 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 2 210

借：主营业务成本 10 000

贷：库存商品 10 000

8.销售B产品一批，增值税专用发票注明价款40 000元，增值税6 800元；另外，收取包装物押金3 510元，合同规定3个月后收回包装物。全部款项以银行存款收讫。

借：银行存款 50 310 贷：主营业务收入 40 000

其他应付款 3 510 应交税费——应交增值税（销项税额） 6 800

9.销售D产品600件，产品价目表上标明不含税售价310元，因客户购买数量大，给予10%的商业折扣，折扣额与销售额在同一张发票上注明，该公司给予客户现金折扣的条件为2/10，n/30，客户在10日内付款。

销售时：

借：应收账款 195 858

贷：主营业务收入 167 400

应交税费——应交增值税（销项税额） 28 458 收款时：

借：银行存款 192 510 财务费用 3 348

贷：应收账款 195 858

10.采取“以旧换新”方式销售E产品100台，对外不含税售价每台3 000元，回收同规格的E产品每台作价500元，余款已收到存入银行。

借：银行存款 301 000 库存商品 50 000

贷：主营业务收入 300 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 51 000 11.没收逾期未退还的包装物押金2 340元。 借：其他应付款 2 340 贷：其他业务收入 2 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 340

习题3：了解小规模纳税人增值税的会计核算。

某工厂为小规模纳税人企业。某月份购进原材料一批，取得的普通发票注明的价款67 250元，款项通过银行支付，材料验收入库。同月，销售产品一批，开出普通发票，价款80340元；款项已受托存入银行。

【要求】根据上述资料，分别编制每笔经济业务相关的会计分录。 购进原材料时： 借：原材料 67 250

贷：银行存款 67 250 销售实现：

借：银行存款 80 340

贷：主营业务收入 78 000 应交税费——应交增值税 2 340 上缴税款：

借：应交税费——应交增值税 2 340 贷：银行存款 2 340

习题4：掌握增值税应纳税额的计算及会计处理。

【要求】根据资料，分别编制每笔经济业务相关的会计分录并计算当期应纳增值税额。

【资料】某工业企业（一般纳税人）某月购销业务情况如下： 1.购进生产原料一批，已验收入库，取得的增值税专用发票上注明的价、税款分别为50 000元和8 500元，另支付运费1 000元（不含税），已取得运费增值税专用发票。

借：原材料 51 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 8 610 贷：银行存款 59 610 2.从小规模纳税人处购进原材料，已验收入库，取得的普通发票上注明的价款为80 000元。

借：原材料 80 000 贷：银行存款 80 000

3.直接向农民收购用于生产加工的农产品一批，经税务机关批准的收购凭证上注明价款40 000元。

借：原材料 34 800

应交税费——应交增值税（进项税额） 5 200

贷：银行存款 40 000 4.由于保管不善发生仓库被盗，经清查发现丢失原材料（系免税农产品）8 700元，库存商品10 000元（该产品外购项目占库存商品的比例为60%，外购项目增值税税率为17%），转入待处理。

借：待处理财产损溢 21 020 贷：原材料 8 700 库存商品 10 000 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 2 320 5.销售产品一批，货已发出并办理银行托收手续，但货款未到，向买方开具的增值税专用发票上注明的销售额为100 000元。

借：应收账款 117 000 贷：主营业务收入 100 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 17 000

应纳增值税额=17 000－（8 610＋5 200－2 320）=5 510元。