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１、某市甲木制品厂为增值税一般纳税人，2010年8月发生以下业务： （1）从某林场收购自产原木一批，收购凭证上注明收购价款150000元。

（2）该厂将收购的原木从收购地直接运往县城的乙加工厂生产加工实木地板，实木地板加工完毕，收回实木地板并支付了加工费，取得乙加工厂开具的防伪税控系统增值税专用发票，注明加工费80000元，代垫辅料价值19600元，乙加工厂当地无同类产品市场价格。收回实木地板验收入库。

（3）本月将委托加工收回的实木地板全部直接批发售出，开具增值税专用发票注明销售额400000元；将自产的一种新型实木地板用于赠送关系客户，成本16000元，甲木制品厂没有同类产品售价。

（4）从另一木制品厂购入未经涂饰的素地板一批，取得对方开具的增值税专用发票上注明价款为500000元，全部加工成漆饰木地板出售，取得不含税收入900000元。

（5）本月销售用实木地板的下脚料生产木制一次性筷子10箱，每箱不含税销售额5000元；采取预收款方式销售自产实木地板一批，不含税售价36000元，合同约定，于9月15日发货。

（实木地板的消费税税率是5％，成本利润率是5%；木制一次性筷子的消费税税率是5％）

根据上述资料回答下列问题：

（1）计算乙加工厂应代收代缴的消费税； （2）计算将新型实木地板赠送应纳的消费税； （3）计算销售木制一次性筷子应纳的消费税； （4）计算甲木制品厂8月应向税务机关缴纳的消费税。

【正确答案】：（1）组成计税价格＝[150000×（1－13％）+（80000+19600）]÷（1-5％）＝242210.53（元） ……（0.5分）

乙加工厂应代收代缴的消费税＝242210.53×5％＝12110.53（元） ……（0.5分） （2）自产新型实木地板用于赠送关系客户，要视同销售征收消费税。

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赠送实木地板应纳消费税=16000×（1+5％）÷（1－5％）×5％=884.21（元） ……（1分）

（3）销售木制一次性筷子应纳的消费税=5000×10×5%=2500（元） ……（1分） （4）委托加工的实木地板在收回时已经由受托方代收代缴消费税，收回后直接销售不再缴纳消费税。

外购未经涂饰的素板加工漆饰地板销售，外购未经涂饰的素板已纳消费税可以扣除。 可以抵扣的消费税=500000×5％=25000（元） ……（1分）

甲木制品厂8月应纳消费税=884.21+2500+900000×5%-25000=23384.21（元）……（1分） ２、某市一内资房地产开发公司2010年开发一个商品房项目，有关资料如下： （1）该项目商品房全部销售，取得销售收入6000万元，并签订了销售合同。

（2）购入土地，支付与该项目相关的土地使用权价款800万元，另发生相关费用60万元。 （3）发生土地拆迁补偿费180万元，前期工程费100万元，支付工程价款900万元，基础设施及公共配套设施费90万元，开发间接费用60万元。

（4）发生销售费用200万元，财务费用300万元，管理费用60万元。

（5）该房地产开发公司不能按转让项目计算分摊利息，当地政府规定的开发费用扣除比例为10％。

要求：根据上述资料和税法相关规定，回答下列问题：

（1）计算该房地产开发公司计算土地增值额时准予扣除的税金和附加。

（2）计算该房地产开发公司计算土地增值税时准予扣除的取得土地使用权所支付的金额、开发成本、开发费用及“其他扣除项目”金额。

（3）计算该房地产开发公司2010年应缴纳的土地增值税。

【正确答案】：（1）该房地产开发公司计算土地增值税时准予扣除的税金及附加＝6000×5％×（1＋7％＋3％）＝330（万元）……（1分）

（2）准予扣除取得土地使用权所支付的金额＝800＋60＝860（万元） 准予扣除房地产开发成本＝180＋100＋900＋90＋60＝1330（万元）

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准予扣除房地产开发费用＝（860＋1330）×10％＝219（万元）注册会计师考试 准予扣除“其他扣除项目金额”＝（860＋1330）×20％＝438（万元）

该房地产开发公司计算土地增值税时准予扣除土地使用费、开发成本、开发费用、其他扣除项目金额合计＝860＋1330＋219+438＝2847（万元）…… （2分）

（3）收入总额＝6000（万元）

准予扣除项目合计＝330＋2847＝3177（万元） 增值额＝6000－3177＝2823（万元）

增值率＝增值额÷扣除项目金额×100％＝2823÷3177×100％＝88.86％，适用税率40％。 应纳土地增值税＝2823×40％－3177×5％＝970.35（万元） …… （2分） ３、某综合性贸易公司为增值税一般纳税人，2010年5月发生以下业务：

（1）进口一批货物，关税完税价格180万元，关税税率10%；支付海关地运往本公司运费8万元、装卸费用和保险费用3万元，取得运输企业发票；本月售出70%，取得不含税销售收入 200万元。

（2）接受甲企业投资一批经营用钢材，收到增值税专用发票上注明价格为30万元，发票已经税务机关认证。

（3）销售代销货物一批，开具普通发票上注明销售额23万元，向购买方收取送货运费0.4万元，向委托方收取代销手续费2万元。

（4）将上月购进的一批经营性建筑材料（专用发票上价款30万元），赠送关联企业20%，另有10%用于本企业办公楼装修改造。该种材料本企业无同类产品价格。

（5）本月购进生产经营用电、煤取得各销售单位增值税专用发票上注明的价款分别为18万元和6万元，另从自来水公司购进自来水，取得增值税专用发票上注明价款15万元。发票均已经通过税务机关认证。

（6）赊销方式销售产品一批，不含税价款50万元，合同约定15天后购货方付款，如果逾期一天违约金为1000元，购货方逾期7天才付款。

（7）发生一起重大盗窃案件，上月从某林场购进的原木成本为25万元，全部被盗，成

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祝您考试顺利通过，更多考试资料可以访问注册会计师考试网http://www.kao8.cc/zhukuai/ 本中运费占成本的8%。

（8）半年前售出一批货物，因购货方（某农机厂）一直拖欠货款，双方同意债务重组，本企业应收货物价款30万元，增值税5.1万元。债务重组中，农机厂以两台总价值28万的收割机抵偿债务，并开具了普通发票。本企业又这将两台农机转售给某农场，取得全部转售收入29万元。

（9）从某供货商处取得上月已销纺织品的返利收入10万元。

（10）销售一台2009年1月购入的设备，原值15万元，已提折旧0.3万元，销售时开具普通发票上注明价款14万元。

要求：

（1）计算进口货物进口环节增值税。

（2）计算当月发生的各项业务各自的销项税、进项税或进项税转出额。 （3）计算该企业当月应纳增值税额。

【正确答案】：（1）计算进口货物进口环节增值税 =（180+180×10%）×17%=33.66（万元） ……（1分） （2）计算该企业当月发生的各项业务各自的税务处理：

业务（1）：国内销售的销项税额=200×17%=34（万元） ……（1分） 可以抵扣的进项税额=33.66+8×7%=34.22（万元） ……（1分）

业务（2）：接受投资经营性货物，准予以票扣税，进项税额=30×17%=5.1（万元） ……（1分）

业务（3）：销售代销货物，应视同销售，销售额中不包含向委托方收取的手续费 销项税额=（23+0.4）÷（1+17%）×17%=3.4（万元） ……（1分） 向委托方收取手续费应纳营业税=2×5%=0.1（万元） ……（1分）

业务（4）：将购买的货物赠送他人，属于视同销售行为；而将购买的货物用于非应税项目，属于不得抵扣的进项税，应按成本价作进项税额转出。

销项税额=（23+0.4）÷（1+17%）×17%=1.02（万元） ……（1分）

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