余额

坏账准备

当期应提取的坏账准备＝当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额－坏账准备的贷方余额

＝600000×5％－（-8000） ＝38000>0，

借：资产减值损失 38000 贷：坏账准备 38000

4.甲公司2011年5月28日收到2010年已转销的坏账15000元，存入银行。又确认坏账损失24000元。 已经确认的坏账又收回： 借：应收账款 15000 贷：坏账准备 15000 同时 ：

借：银行存款 15000 贷：应收账款 15000 新确认坏账损失时： 借：坏账准备 24000 贷：应收账款 24000

5.甲公司2011年末应收账款余额为500000元

坏帐准备 30000（10年末） 24000 15000

21000

当期应提取的坏账准备＝当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额－坏账准备的贷方余额

＝500000×5％－21000 ＝4000元

借：资产减值损失 4000 贷：坏账准备 4000

【单选】企业计提坏账准备时，应借记 （ ）账户。 A、应收账款

B、坏账准备 C、资产减值损失 D、销售费用 答案：

【单选】企业2005年末应收账款余额为600000元；2006年收回已转销的坏账1000元，年末应收账款的余额为900000元。该企业按照5‰计提坏账准备，2006年末应计提的坏账准备为（ ）

A、500元 B、3000元 C、4500元 D、1500元 答案：

当期应提取的坏账准备＝当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额－坏账准备的贷方

余额=900000×5‰－（600000×5‰+1000）＝500

【多选】企业计提“坏账准备”时，应（ ） A、借记“坏账准备” B、贷记“应收账款” C、借记“资产减值损失” D、贷记“坏账准备” 答案：

【分录题】企业2011年6月20日收到2010年已转销的坏账30000元，已存入银行 答案：

借：应收账款 30000 贷：坏账准备 30000 借：银行存款 30000 贷：应收账款 30000

【例题】 企业2009年年初“坏账准备”贷方余额为30 000元。2010年年末应收账款余额750 000元，坏账准备的提取比例为5%。要求：

（1）计算2010年年末应提的坏账准备数额，列出计算过程； （2）编制计提坏账准备的会计分录。 【答案】

（1）计算2010年年末应提的坏账准备数额，列出计算过程；

当期应提取的坏账准备＝当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额－坏账准备的贷方余额

＝750000×5％－30000 ＝37500-30 000 =7 500元

（2）编制计提坏账准备的会计分录。 借：资产减值损失 7 500 贷：坏账准备 7 500

第六节 预付账款、其他应收款、应收票据

一、 预付账款

（一） 含义：是企业为了购买所需物资或为了接受劳务而按照购货合同规定提前预付

给供应单位的款项，它属于企业的短期债权。为了加强对预付账款的核算和监督，应设置“预付账款”科目进行核算。

（二） 核算

1）据购销合同，预付货款 借：预付帐款 贷：银行存款 2）商品到，据发票

借：库存商品

应交税费-增值税-进项税额 贷：预付帐款

3）多退少补： 退回多付货款 借：银行存款

贷：预付帐款 补付少付货款： 借：预付帐款 贷：银行存款

【例】20×1年9月20日，红星公司按合同规定通过银行存款预付200000元给利达公司，以购买A材料其会计分录为：

借：预付账款——利达公司 200000 贷：银行存款 200000 10月15日，红星公司收到利达公司发来的A材料5000千克，每千克35元，增值税29750元，材料已收到并验收入库。随后，红星公司开出汇兑凭证，将4750元货款补付给利达公司。其会计分录分别为：

借：原材料——A材料 l75000

应交税费——应交增值税(进项税额) 29750 贷：预付账款——利达公司 204750 借：预付账款——利达公司4750 贷：银行存款4750

对于预付账款业务不多的企业，也可以不设置“预付账款”科目，而将预付账款并入“应付账款”科目进行核算，整个核算方法与“预付账款”的核算方法一样，仅仅是换了一个科目而已。

二、其他应收款的核算

（一）其他应收款的内容 （1）应收的各种赔款 （2）应收的各种罚款

（3）存出保证金，如租入包装物支付的押金 （4）备用金

（5）应向职工收取的各种垫付的款项。如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费

（6）其他各种应收、暂付款。 （二）其他应收款的核算

设置“其他应收款账户”资产类账户，借方登记其他应收款的增加，贷方登记其他应收款的收回数以及确认的坏账损失数，余额一般在借方表示尚未收回的其他应收款。 1.备用金的核算（库存现金讲过） 2.其他应收款坏账损失的核算

企业对预计可能发生的坏账损失，应提取坏账准备，对确实无法收回的，按照企业的管理权

限，经股东大会或董事会，经理会议或类似机构批准作为坏账损失，冲销提取的坏账准备。 提取坏账准备时： 借：管理费用 贷：坏账准备 确认坏账损失时： 借：坏账准备 贷：其他应收款

已确认并转销的坏账损失以后又收回 借：其他应收款 贷：坏账准备 同时：借：银行存款 贷：其他应收款

【例题】下列各项中，属于“其他应收款”账户核算内容的有（） A、存出保证金

B、企业应收的各种赔款 C、应向职工收取的各种垫付款 D、备用金 答案：

三、应收票据的核算

（一）、应收票据的含义

应收票据仅指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。

企业持有的应收票据是一项短期债权，在资产负债表上列示为一项流动资产

企业可以将自己持有的商业汇票背书转让。符合条件的持票人还可以持有未到期的商业汇票向银行申请贴现。应收票据贴现是指持票人因急需资金，将未到期的商业汇票背书后转让给银行，银行受理后，从票面金额中扣除按银行的贴现率计算确定的贴现息后将票款金额付给贴现企业的业务活动。

（二）应收票据的分类

1．商业汇票按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票

（1）商业承兑汇票是指由付款人签发并承兑或由收款人签发交付款人承兑的汇票 （2）银行承兑汇票是指由承兑银行开立存款账户的存款人签发，由承兑银行承兑的票据。企业申请使用银行承兑汇票时，应向其承兑银行按票面金额的万分之五交纳手续费。银行承兑汇票的出票人于汇票到期前未能足额交存票款时，承兑银行作逾期贷款处理，并对出票人尚未支付的汇票金额按照每天万分之五计收利息。

2．商业汇票按其是否带息，可以分为带息票据和不带息票据

（1）带息票据承兑人除了向收款人或被背书人支付票面金额款外，还应按票面金额和规定的利息率计算支付自票据生效日起至票据到期日止的利息。

（2）不带息票据承兑人只按票面金额向收款人或被背书人支付款项。 （三）应收票据的账务处理 1、账户设置

“应收票据”账户：借方登记取得的应收票据的面值；贷方登记到期收回票款或到期前向银行贴现的应收票据或背书转让的应收票据。期末余额在借方，反映企业持有的商业汇票的票面金额。