企业大修理停用的固定资产也应提取折旧（ ）

答案： 大修理停用固定资产属于使用中的固定资产，依然要计提折旧 （四）固定资产折旧的计算方法

企业应当根据固定资产的性质和消耗方式，恰当地选用折旧计算方法。折旧计算方法可以采用平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等。其中，双倍余额递减法和年数总和法属于加速折旧方法。 1、平均年限法

平均年限法，又称直线法，是将固定资产的应计折旧额均衡的分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。每期折旧额都是等额的，其计算公式为：

例题

残值率为2％。该设备的月折旧率和月折旧额 年折旧率＝（1－2％）÷10＝9.8％ 月折旧率＝9.8％÷12＝0.82％ 月折旧额＝200000×0.82％＝1640元 2、工作量法

企业有一设备，原值为200000元，预计可使用10年，按照有关规定，该设备报废时的净

工作量法是根据实际工作量计提折旧的一种方法。这种方法弥补了年限平均法只重使用时间不考虑使用强度的缺点，其基本计算公式为：

每单位工作量折旧额＝固定资产原值×（1－净残值率）/预计总工作量 某项固定资产月折旧额＝该项固定资产当月工作量×每单位工作量折旧额 例题

企业一辆运输卡车原值为100000元，预计总行驶里程为50万公理，其报废时的净残值率为5％，本月行驶4000公理，该辆汽车的月折旧额计算如下： 单位里程折旧额＝【100000×（1－5％）】÷500000＝0.19 本月折旧额＝4000×0.19＝760元 3.双倍余额递减法

双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产账面净（固定资产账面余额减累计折旧）和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法，其计算公式为： 年折旧率＝2/预计折旧年限×100％ 月折旧率＝年折旧率/12

月折旧额＝固定资产账面净值×月折旧率

在使用双倍余额递减法时应特别注意，其所计提折旧的固定资产，应在固定资产折旧年限到期以前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。

某企业进口设备一台，价值为80000元，预计使用年限为5年，预计残值收入3000元。该设备用双倍余额递减法计算折旧额。

年折旧率＝2/5×100％＝40％ 第1年折旧额＝80000×40%=32000

第2年折旧额＝（80000-32000）×40％＝19200 第3年折旧额＝（80000-32000-19200）×40％＝11520

第4年年初固定资产的账面净值＝（80000-32000-19200-11520）＝17280， 第4、5年应改为直线法计提折旧

第4年、5年折旧额＝（17280-3000）÷2＝7140

例题：某企业一项固定资产的原值为200000元，预计使用年限5年，预计净残值5000元，每年的折旧额

年折旧率=2/5*100%=40%

第一年应提折旧额=200000*40%=80000元

第二年应提折旧额=（200000-80000）*40%=48000元

第三年应提折旧额=（200000-80000-48000）*40%=28800元 第四、五年应提折旧额=（200000-80000-48000-28800）-5000

2 =19100

4、年数总和法

年数总和法是指固定资产应提折旧的总额（固定资产原值－预计净残值）乘以固定资

产的变动折旧率计算折旧额的一种方法，其计算公式为： 固定资产各年折旧率

＝固定资产各年初尚可使用年数/固定资产预计使用年限各年数之和×100％ 固定资产各年折旧额=（固定资产原值－预计净残值）×年折旧率

例：企业的某项固定资产原值为100000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4000元，采用年数总和法计算各年折旧额

第一年=（100000-4000）*5/15=32000 第二年=（100000-4000）*4/15=25600 第三年=（100000-4000）*3/15=19200 第四年=（100000-4000）*2/15=12800 第五年=（100000-4000）*1/15=6400

某企业进口设备一台，价值为80000元，预计使用年限为5年，预计残值收入3000元。该设备用年数总和法计算折旧额。

固定资产预计使用年限各年数字之和＝1+2+3+4+5＝5×（5＋1）÷2＝15 第1年折旧率＝5/15

第1年折旧额＝（80000-3000）×5/15=25666.67 第2年折旧率＝4/15

第2年的折旧额＝（80000-3000）×4/15=20533.33 依此类推。

双倍余额递减法和年数总和法都是加速折旧法，其特点是在固定资产使用过程中前期多提折旧额、后期少提折旧额，这样可以使企业在较短时间内收回大部分投资，减少固定资产的无形损耗，并可加快固定资产的更新换代。但是运用加速折旧法，会造成企业固定资产使用前期少缴所得税，使用后期多缴所得税，虽然税款总额相同，但国家财政损失了缓缴所得税的时间价值。

【多选】能使企业在较短时间内收回大部分固定资产投资的折旧方法是（ ） A、平均年限法 B、双倍余额递减法 C、工作量法 D、年数总和法 答案： （五）固定资产折旧的账务处理

1.企业计提固定资产折旧时的会计分录：

借：制造费用（基本生产车间使用的固定资产计提折旧） 管理费用 （管理部门固定资产计提的折旧以及未使用固定资产计提的折旧）

销售费用 （销售部门使用的固定资产计提的折旧）

在建工程 （自行建造固定资产过程中使用的固定资产计提的折旧） 其他业务成本 （经营出租固定资产计提的折旧） 贷：累计折旧

例题：某企业采用年限平均法提取固定资产折旧。2007年1月份“固定资产折旧计算表”中确定的应提折旧额为：车间15000元，厂部管理部门6000元。编制会计分录：

借：制造费用 15000 管理费用 6000 贷：累计折旧 21000

【例题130】计提本月固定资产折旧，其中：基本生产车间22 000元，行政管理部门8 000元，专设销售机构1 600元。 答案：

借：制造费用 22000 管理费用 8000 销售费用 1600 贷：累计折旧 31600

2、企业各月计算提取折旧时，可以在上月计提折旧的基础上，对固定资产的增减情况进行调整后，计算当月计提的折旧额。 本月固定资产应计提折旧额

=上月固定资产应计提的折旧额+上月增加固定资产应计提折旧额-上月减少固定资产应计提折旧额

本月应计提折旧额的固定资产原值

=上月计提折旧额固定资产原值+上月增加固定资产-上月减少固定资产

【单选】 2月初企业固定资产账面原值为900 000元，2月份报废设备220 000元，一条新建的生产线投入使用，入账原值为350 000元，企业采用年限平均法计提折旧，3月初计算应提折旧的固定资产原值是（）。 A、900000元 B、680000元 C、1250000元 D、1030000元

答案： 当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。

3月应计提折旧额的固定资产原值

=上月计提折旧额固定资产原值+上月增加固定资产-上月减少固定资产 =900000+350 000-220 000=1030000元

四、 固定资产的处置

固定资产处置的方式主要有：出售、报废、毁损等。 （一）设置的账户

固定资产清理

1 转入出售和清理的 1、出售固定资产取得 固定资产的净值 的收入

2支付清理费用 2、清理固定资产变价收入 3、计提营业税 3、收取保险公司赔偿款

4、结转净收益 4、结转净损失（转入营业外支出）

（转入营业外收入）

【多选】在“固定资产清理”账户借方登记的的是（ ） A、转入清理的固定资产净值 B、转入清理的固定资产原值 C、发生的清理费用

D、由保险公司或过失人承担的损失 答案：

（二）固定资产出售、报废、毁损的核算程序

企业出售、报废、毁损的固定资产，应通过“固定资产清理”账户进行核算，会计核算一般可以分为以下几个步骤：

1．固定资产转入清理。企业出售、报废和毁损的固定资产转入清理时，应净固定资产的净值转入固定资产清理，分录是：

借：固定资产清理

累计折旧 贷：固定资产 2．发生清理费用或税费。

借：固定资产清理 贷：银行存款

应交税费

3．出售收入和残料等的处理。

借：银行存款 或原材料

贷：固定资产清理 4．保险赔偿的处理。 借：银行存款

其他应收款

贷：固定资产清理

5．清理净损益的处理。固定资产清理后发生的净损益，应区别不同情况进行处理： （1）固定资产清理后的净收益，

借：固定资产清理

贷：营业外收入—非流动资产处置利得 （2）固定资产清理后的净损失，