企业一般设置“应交税费”科目进行总分类核算。该科目总括地核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税等。

本科目贷方登记应缴纳的各种税费等，借方登记实际缴纳的各种税费。期末余额一般在贷方，表示企业尚未缴纳的各种税费金额，如果期末余额在借方，则表示企业多缴或尚未抵扣的各种税费。

(一)应交增值税的账务处理

增值税是对商品生产、流通中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。 (二)应交营业税的账务处理

营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的一种流转税。企业计提的营业税通过“营业税金及附加”科目借方核算，贷记应交税费-应交营业税。

(1)以提供应税劳务为主营业务的企业，计算应交的营业税计入“营业税金及附加”科目。 (2)提供应税劳务以外的企业，销售不动产，计算应交的营业税，计入“固定资产清理”科目。转让无形资产计入其他业务收入和营业外收入

【例】宏远汽车运输公司20 X1年12月份取得运输业务营运收入2000000元，款项已全部存人银行。适用的营业税税率为3％。

应交营业税额=2000000×3％=60000(元) 借：营业税金及附加 60000

贷：应交税费——应交营业税 60000 下月l5目前实际交纳营业税时：

借：应交税费——应交营业税 6000 贷：银行存款——××银行 6000

三、借款的核算

企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下(含一年)的借款通过“短期借款”科目核算，期限在一年以上的借款通过“长期借款”科目核算。企业应设置“短期借款”、“长期借款”、“应付利息”、“财务费用”等科目来反映核算企业借款还款以及利息的支付结算情况。

(一)短期借款的账务处理

企业取得短期借款时，应当借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目。 企业按月预提利息时，借记“财务费用”或“在建工程”等科目，贷“应付利息”科目；待按季实际支付利息时，按已经预提的利息金额，借记“应付利息”科目，季末按实际支付的利息金额与已经预提的利息金额的差额(即尚未计提的部分)，借记“财务费用”或“在建工程”等科目，按实际支付的利息金额，贷记“银行存款”科目。

【例】20×1年1月1 日，红星公司借入一笔短期借款，共计l20000元，期限9个月，年利率4％，该借款的本金到期后一次归还，利息分月预提，按季支付。会计分录如下： (1)借入时：

借：银行存款 l20000

贷：短期借款 l20000

(2)月末，计提1月份应付利息： 借：财务费用400

贷：应付利息400本月应计提利息金额=120000×4％／l2=400(元)

2月末计提2月份利息与1月份相同。 (3)3月末支付第一季度银行借款利息：

借：财务费用400 应付利息800

贷：银行存款 l 200

第二、三季度的会计处理同上。 (4)10月1日到期归还本金 借：短期借款 l20000

贷：银行存款 l20000 (二)长期借款的账务处理

企业借入长期借款，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款”；按照合同利率计算确定的长期借款的利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目，贷记“应付利息”科目。归还的长期借款时，借记“长期借款”，贷记“银行存款”科目。“长期借款”科目期末贷方余额，反映企业尚未偿还的长期借款。

【例】20×1年1月1日，红星公司从建行取得一笔为期两年的借款500万元，款收存银行，年利率为7％，该借款用于基建工程，借款利息按年支付，借款本金到期后一次还本。相关会计分录如下： (1)取得借款时：

借：银行存款——建设银行 5000000

贷：长期借款 5000000 (2)结转利息时：

借：在建工程 350000

贷：银行存款 350000 (3)归还长期借款时：

借：长期借款 5000000 贷：银行存款 5000000

第九节 资本的增减

一、含义及帐户

资本是投资者为开展生产经营活动而投入的本金。资本主要通过“实收资本”股份有限公司通过“股本”科目核算、“资本公积”等科目来核算资本的增减。

“实收资本”科目核算企业接受投资者投入的实收资本，借方登记所有者投资的减少额，期末余额在贷方，表明期末所有者投资的实有数额。

“资本公积”科目核算企业收到投资者出资超过其在注册资本或股本中所占份额的部分；直接计入所有者权益的利得和损失，也通过本科目核算。“资本公积”科目期末贷方余额，反映企业期末的资本公积额。本科目应当分别“资本溢价”、“其他资本公积”进行明细核算。

二、核算

企业接受投资者投入的资本，借记“银行存款”、“其他应收款”、“固定资产”、“无形资产”等科目，按其在注册资本中所占份额，贷记“实收资本”，按其差额，贷记“资本公积——资本溢价”。

(一)接受现金资产投资的账务处理

【例】20×1年11月1日，红星有限责任公司接受正大公司、宏远公司和利达公司三方的出资组建公司，公司的注册资本为500万元，三方的出资比例分别为50％、30％、20％。三方的投资款于20×1年11月1日全部收到并存人建设银行，相关的会计分录如下：

借：银行存款——建设银行 5000000

贷：实收资本——正大公司 2500000

——宏远公司 l 500000 ——利达公司 l 000000

(二)接受非现金资产投资的账务处理

【例】20×1年11月1日，红星公司接受利达公司投资，利达公司投资A设备一台，该设备的原账面价值50万元，已提折旧10万元，双方经协商确认该设备的现有价值为320000元．有关设备的移交手续已办妥，相关的会计分录如下： 借：固定资产——A设备 320000

贷：实收资本——利达公司 320000 （三）实收资本的减少 企业在返还投资者资本时，按实际返还金额借记“实收资本”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。

沿用前面的资料，两年后，经批准，正大公司从红星有限责任公司退出。红星公司按照过去的实际出资将250万元银行存款退还给正大公司。不考虑其他因素，红星公司的会计分录为：

借：实收资本——正大公司 2500000 贷：银行存款 2500000

第十节 收入、成本和费用

一、收入

收入是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。企业应设置“主营业务收入”和“其他业务收入”等科目核算企业的收人情况。“主营业务收入”科目，核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。该科目贷方登记主营业务收入的增加，借方登记主营业务收入的减少。期末，应将“主营业务收入”科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。 “其他业务收入”科目。核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品的收入、销售材料的收入。该科目贷方登记其他业务收入的增加，借方登记其他业务收入的减少。

【例】20×1年12月5日，红星公司向宏远公司开出增值税发票，销售A产品60件，销售单价3500元；销售B产品30件，销售单价5500元；增值税税率17％；货已发出，货款已收存入建设银行。红星公司根据增值税发票记账联作如下分录： 借：银行存款438750

贷：主营业务收入 375000

应交税费——应交增值税(销项税额) 63750

【例】20×1年12月30日，A公司收到出租给大河公司的房屋租金60000元，租金款收到后存入银行。

借：银行存款 60000

贷：其他业务收入 60000 二、成本

成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种经济资源的耗费。 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

产品成本主要通过“生产成本”和“制造费用”科目核算。

“生产成本”科目核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本。 “制造费用’’科目核算企业生产车问(部门)为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括生产车间发生的机物料消耗、管理人员的工资、折旧费、办公费、水电费、季节性停工损失等。在生产一种产品的车间中，制造费用可以直接计入产品成本；在生产多种产品的车间中，企业应根据制造费用的性质，合理选择分配方法，将制造费用分配计入各种产品成本。

【例】红星公司生产A、B两种产品，生产过程中主要耗费甲、乙两种材料，20×1年1月31日，该公司的“发料成本分成本分配表”如表10一l所示。 表l0—l 发料成本分配袭

金额单位：元

项 目 基本生产车间 ——A产品 基本生产车间 ——8产品 数量 7000 3000 甲材料 单价 金额 35000 数量 2500 1500 500 300 4800 乙材料 单价 金额 15000 合计 50000 2400O 8000 4300 86300 15000 9000 车间一般耗用 1000 厂部管理 部门领用 合计

500 11500 5000 2500 3000 1800 6 5 28800 根据上述资料，编制如下会计分录：

借：生产成本——基本生产成本——A产品 50000

——B产品 24000 制造费用8000 管理费用4300 贷：原材料86300

【例】20×1年1月31日，红星公司归集当月发生的制造费用总额为l55000元，并按照该月A、B产品生产工人的工资进行分配。制造费用分配表如表l0—2所示。

表10—2 制造费用分配表20×1年1月份

产品名称 分配标准(生产工人工 分配率(元／工时) 分配金额(元) 资) A产品 B产品 160000 150000 合 计 310000 0.5 80000 75000 155000 根据表中数据，编制如下会计分录：

借：生产成本——基本生产成本——A产品80000