涉税风险防范
广州市地方税务局
二O一二年四月
怎样才能安全纳税，有效预防和规避税收风险？
一、税收风险管理概述二、税收风险管理工作思路与方法三、企业主要业务环节的税收风险管理3
一、税收风险管理概述◆税收风险管理是企业风险管理的分支，因为企业的各项活动均会产生相应的会计信息，而会计信息真实与否、纳税处理正确与否，直接导致企业税收风险高低，因此，税收风险管理是企业风险管理的重要组成部分。
事前管理要变事后管理事中监控要变发现性控制李健强课件
李健强课件
预防性控制7/23/2013
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4广州地税2011年开展税收专项检查工作
共组织开展了“资本交易项目”、“广告业”、“房地产业”、“高收入者个人所得税”、“旅游业”、“区域税收专项整治”等6个项目的税收专项检查工作，其中“资本交易项目”、“广告业”、“房地产业”、“高收入者个人所得税”、“旅游业”共检查业户152户，其中自查户数67户，立案检查户数85户，经检查或经企业自查发现有问题户数为102户；共查补税费金、罚款7,812.42万元。
李健强课件
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5广州市地税部门打击发票违法犯罪
专项工作
共发现违法企业439户，查获各类虚假发票37702份，其中涉及建安业、餐饮业、广东省通用发票等各类虚假发票，涉及金额4.4亿元，查补税款1956.76万元，加收滞纳金206.35万元，处以罚款621.33万元，合计2784.44万元。
李健强课件李健强课件7/23/2013
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6被发现较多伪造的饮食定额发票。
企业通过“管理费用--业务招待
费”、“管理费用--福利费”、“营业费用--差旅费”列支，大多入账在“管理费用--招待费”科目下，年底为取得假发票频率高发期，与企业年底为了拉高费用冲抵收入、减少企业所得税应纳税所得额有一定关联。
李健强课件李健强课件7/23/2013
6
7检查发现交通运输业假发票
是除饮食服务业及其他发票种类外，发现假发票
份数较多的一类假发票。虽然比例不大，但都存在行业比较集中，票额相对较大的特点。多集中在物流公司的业务往来，在检查某企业发现的27份假运输发票，票额达45万元，另在检查某贸易公司利用虚假运输发票序列成本，发现假运输业发票106份，票面金额达523万元。
广州市HJ建设有限公司被发现收据入账3408份，
合计金额6083万；广州市SD建设工程有限公司发现成本材料收据入账533份，合计金额1.5亿元。由于其不按规定收取发票，导致上游收款单位很可能就以上所涉及的2.1亿元偷逃了相关税费，造成了巨大的税收流失。
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8XX地方税务局税收风险管理
建议书1
XX证券股份有限公司:
你公司各自评单位应将持有到期国债利息收
入之外的各项投资收益，按规定申报交纳营业税及附加。
比对《收入明细表》与《营业税计算表》数
据发现，公司存在少计其他收入的疑点。根据《营业税暂行条例实施细则》规定，计入营业税应税营业额的价外费用，“包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费”。公司应就罚款收入、违约金滞纳金收入、政府补助和奖金、久悬未取款项收入（无法支付款项）等属于税法规定的应税收入申报交纳8李健强课件李健强课件7/23/2013
营业税。9你公司及这次税收风险自评单位
应以这次自评为契机，认真梳理各自存在的税收风险，采取措施及时处理涉税问题，本着自主申报纳税的原则，及时补交税款，尽早化解税收风险；对本建议书提出的纳税疑点和税收风险点应予以核实，积极与主管税务机关沟通，如实申报公司各项收入及纳税事项。
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10XX地方税务局税收风险管理
建议书2
XX银行股份有限公司：
金融商品买卖业务需分类计税。
国税发〔2002〕9号第十四条规定??相应的，不同大类金融商品买卖收入出现的正负差不得相抵。
存在少计中间业务收入疑点。比
对自评单位《利润表》与复核报表相关数据，发现复核报表存在少计2010年中间业务收入的疑点。
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11XX地方税务局税收风险管理
建议书2存在少交销售不动产营业税疑点。2008年，你行一笔销售不动产收入交纳营业税情况未在复核报表《营业税计算表》中反映。
存在处置抵债资产、政府补
助及奖励、久悬未取结转收入等营业税应税收入未申报纳税疑点。
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12XX地方税务局税收风险管理
建议书3
XX集团有限公司：税收风险点：
1.A、C厂分属两个不同独立法人的
分支机构，因此，A厂提供公共设备给C厂使用并收取相关费用，应视同A厂提供财产使用权而收取的补偿，征收营业税。
2.Ｃ厂在汇总缴纳企业所得税时，
已经将这部分费用在所得税税前扣除。因为其没有取得发票等凭证入账，这部分费用存在不能税前扣除的税收风险。
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13从以上数字与案例说明，
无论大企业、还是中小企业
，都普遍面临着税收风险，它是不以人们的意志为转移的。
一旦遭遇税收风险，企业就
面临滞纳金、罚款的经济损失和名誉的损害。
如何识别和防范税收风险呢
？
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二、税收风险管理工作思路与方法李健强课件李健强课件7/23/2013
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15（一）强化全员教育先导，提升内控预防工作认识
企业要针对部分人员风险意识淡化的思
想，以“熟悉内控、理解内控、掌握内控”为目标，层层召开动员大会，大力宣传内控机制建设的重要作用和意义，营造内控机制建设的良好氛围。同时要组织开展以“我的风险点在哪里、我的风险点有哪些”为主题的专题讨论，使员工清醒地意识到风险就在身边，企业一旦出现税收风险，个人收入必然受到影响，防范风险就是对自己最好的保护。要克服“与己无关、额外负担、走走过场”等错误观念。
李健强课件
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16某企业开展税收风险防控，通过摸查发现：
组织架构不完善
税务信息传递沟通不畅
机制、制度缺乏
税收风险税会差异
税务管理资源不足
李健强课件
李健强课件
涉税岗位职责不明确
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17（二）强化全岗位覆盖，抓住风险控制工作关键
企业税收风险点主要分布在①资金
活动、②采购业务、③资产管理、④销售业务、⑤研究与开发、⑥工程项目、⑦担保业务、⑧业务外包、⑨财务报告、⑩合同管理等十个环节或者事项中。
因此，要确立领导层、管理层、操
作层三个责任主体，全员都是管理者、监督者、责任者，形成“全员防控、防控全员”的大预防工作格局。17
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某企业税收风险防控体系文件
《税收风险管理
REIT?指引》《税收风险管理内
REIT?控手册》
?为企业税务管理的指导性文件，从企业战略管理角度强调税收风险管理的重要性，以及各业务部门在广义税务管理工作中的职责分工原则?为企业税务管理在整体内部控制角度的制度性手册，主要由税收风险管理组织架构、税收风险管理基本体系、税收风险管理基本内容等章节组成?本手册目标使用人员为企业全体成员?为企业税务管理在业务流程控制角度的技术指南，通过基本业务（企业主营业务）、特殊《分业务税务业务（特殊业务及重大交易与决策）及其他涉税业务（资产处置、费用支出及发票管理等）REIT?
明确纳税义务发生时点、计税基础、税目税率及计税公式等涉税要求指南》?本手册使用人员为全体业务人员和税务岗位人员《分税种税务?为指引以及内控手册关于纳税申报内控要求的补充性应用手册，是对企业在各类税种计算、申报过程中实际操作流程规范的进一步细化REIT?
?包含公司业务涉及的所有税种，主要使用对象为全行税务管理人员指南》
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19某银行税收风险防控措施完善组织架构公司治理层重点关注，在总行计财部成立税务团队，形成初步的税务管理架构。总行分管财务副行长总行计财部总经理总行计财部副总经理税务主管税务经办A税务经办B税务经办C总行分行分行分管财务副行长分行计财部总经理税务主管税务经办支行税务经办李健强课件李健强课件7/23/2013
1920（三）强化全环节制约，完善风险控制运行机制
要对岗位风险点进行有针对性的一对一
“控制”，采取分解权力、规范流程、权责评估、督查督办等方式消除风险隐患。按照“工作有程序、程序有控制、控制有标准”的基本要求，对单位内部的经济业务进行全面梳理，形成以岗位为点、以工作流程为线、以制度为面，环环相扣、相互制约的风险防控机制，使制度、流程、职责相互配套、相互协调、相互促进。
李健强课件
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21如，某企业的税务风险防控
《税务风险管理内控手册》《税务风险管理内控手册》是企业税务风险内部控制和管理的具体政策与操作流程规范的书面手册，是《指引》的具体实施规定。是明确集团税务管理部门和税务管理岗位责任制的规范性文件。
细化整体税务风险管理流程包含三部分内容：
?税务风险管理组织架构?税务风险管理基本体系?税务风险管理基本内容
规定税务管理架构和岗位职责明确税务管理的基本体系，基本程序和基本内容李健强课件李健强课件7/23/2013
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22（四）强化长效防控，确保风险控制持续性
为保证内控预防体系建设的持续性，必须
要建立前期抓预防，防患于未然；中期抓内控，强调全程管理；后期抓考核，强化长效管理机制。要围绕风险识别、预防预警、过程控制、考核评议、责任追究五个方面定期进行的工作评估，不断总结经验，完善内控机制。要针对内外环境、经济业务、岗位职责的变化情况，以及员工队伍在不同时期风险防范出现的热点、难点、焦点问题，及时调整、充实、修正内控措施，强化风险点的动态管理，保持内控机制建设的长效性和
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持续性。李健强课件李健强课件7/23/2013
23抓住“三个结合”，工作作风要“实”，确保内控机制建设取得实效
税收风险内控机制建设是一项基础性的系统工程，必须加强领导，强化责任，狠抓落实。同时，要正确处理好与其它工作的关系、统筹推进，做到“三个结合”：
（一）推进内控机制建设与经营业务工作相结合
（二）推进内控机制建设与绩效管理工作相结合（三）推进内控机制建设与关心员工的思想建设及切身利益相结合。
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李健强课件李健强课件7/23/2013
24二、税收风险管理工作思路
李健强课件李健强课件7/23/2013
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25二、税收风险管理工作思路
税收遵从李健强课件李健强课件7/23/2013
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不断实践
全面查找风险，完善风险特征库评定风险等级，实行分级防控完善内控制度，实行源头防控应用信息技术，提升内控水平管理重心前移李健强课件李健强课件7/23/2013
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27税收风险管理主要工作步骤遵从环境调查，整体规划，有的放矢遵从引导，个性服务，辅导自评遵从管控，集中资源，评估风险遵从应对，多级联动，合理建议引导遵从，排除风险，税企共赢李健强课件李健强课件7/23/201327
28（一）遵从环境调查，整体规划，有的放矢
1遵从环境调查，确定税收风险管理对象2整体规划，充分做好各项准备工作李健强课件李健强课件7/23/2013
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29（一）遵从环境调查，整体规划，有的放矢
李健强课件李健强课件7/23/2013
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30（一）遵从环境调查，整体规划，有的放矢
1遵从环境调查，确定税收风险管理对象2223整体规划，充分做好各项准备工作有的放矢，研究行业税收风险特征李健强课件李健强课件7/23/2013
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31（二）遵从引导，个性服务，辅导自评
1开展培训，部署风险自评，提高遵从意愿和业务技能2个性服务，税企互动，及时回应企业涉税诉求3辅导自评，上门服务，为企业排忧解难李健强课件李健强课件7/23/2013
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32（二）遵从引导，个性服务，辅导自评
李健强课件李健强课件7/23/2013
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33（三）遵从管控，集中资源，评估风险
1集中管理资源，成立税收风险评估工作小组2全方位采集数据，建立涉税数据信息库3开展税收风险评估，发现企业存在的税收风险点李健强课件李健强课件7/23/2013
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34开展税收风险评估，发现企业存在的税收风险点遵从意愿评估税收风险评估税收内控制度有效性评估遵从质量评估低风险中风险高风险风险排序，制定个性化应对策略李健强课件李健强课件风险应对7/23/20133435（四）遵从应对，多级联动，合理建议1进行税务调查，四级联动，形成管理合力四级联动
省局市局
集团本部XX公司
税务调查业务研讨县（区）局主管税务机关
李健强课件
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财务公司关联AB企业
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36（四）遵从应对，多级联动，合理建议
1进行税务调查，四级联动，形成管理合力2税企座谈，深入剖析税收风险产生的原因3召开涉税事项协调会，共同审议涉税风险事项4提出合理建议，发出《税收风险管理建议书》李健强课件李健强课件7/23/2013
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37李健强课件李健强课件7/23/2013
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38（五）引导遵从，排除风险，税企共赢
1辅导整改，排除企业税收风险2规范管理，排除税收执法风险李健强课件李健强课件7/23/2013
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39五、管理效果
12增强了企业税收风险防控的意识和手段建立了互信、透明、和谐的税企关系“体检式”的税收风险评估，把脉税收风险产生的根源1+1>2，工作团队初显成效34李健强课件李健强课件7/23/2013
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三、企业主要业务环节的税收风险管理李健强课件李健强课件7/23/2013
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41（一）资金活动的税收风险防范
资金活动涵盖企业的各个部门、所有生产经营环节，本次主要讲筹资、投资、费用问题：1.利息支出的处理；
企业所得税利息支出的知识结构.doc2.费用扣除问题
企业所得税税前扣除明细表.doc3.所有者权益的处理
李健强课件李健强课件7/23/2013
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42陈某与李某各自以50万元，通过某会计师事务所
验资后成立了注册资本为100万元的威力有限责任公司。他俩投资的资金，有部分是向亲戚朋友借来的。公司注册后第3个月还款期限届满，他俩分别向公司各自借出25万元，公司会计分录为：《关于企业投资者投资未到位借：其他应收款——陈某25万元而发生的利息支出企业所得税其他应收款——李某25万元前扣除问题的批复》（国税函贷：银行存款[2009]312号）：不属于合理支出，应由投资者负担。50万元
威力有限责任公司因为缺乏营运资金，遂向42小额贷款公司借款50万元，当年支付利息4.5万元李健强课件李健强课件7/23/2013
43（二）采购业务的税收风险防范
1.发票问题；
2.以物易物视同销售纳税问题
（结合销售业务风险再展开）
李健强课件李健强课件7/23/2013
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44[案例]某税务局审核御水湾公司
房产开发成本时，发现：
1.支付土地征用费给村委员会300万元未取得发票；
2.支付劳动力安置费及有关地上、地下附着物拆迁补偿的净支出、安置动迁用房支出等，只有个人签收单据，没有发票。
李健强课件
3.缴纳耕地占用税没有取得发票
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45（三）资产管理的税收风险防范
1.车船税法实施问题车船a.ppt
2. 资产损失3.房产税问题
下面先看一段视频
李健强课件李健强课件7/23/2013
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46国家税务总局关于发布《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》的公告
国家税务总局公告2011年第25号
现将《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》予以发布，自2011年1月1日起施行。
特此公告。
发文日期
李健强课件
2011-7/23/2013
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03-31
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47《新办法》将资产损失范围扩大至
无形资产损失、企业自身原因及
第48条
政策原因而发生的资产损失、因刑案原因或立案两年以上未追回资产损失等其他
第49条
各类资产损失；
第2条
《新办法》没有涉及的资产损失事项，只要符合企业所得税法及其实施条例等法律、法规规定的，也可以向税务机
第50条
关申报扣除。
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7/23/2013
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48房屋附属设备和配套设施需缴纳房产税
某公司将一处闲置的厂房租赁出去，约定租金
200万元。根据房产税的相关规定，公司需申报缴纳房产税24万元。但经理灵机一动，将200万租金拆分成两部分构成：房屋租金120万、设备租金80万，这样就可以少交近10万元的房产税了。这是合理避税。但过了没多久，细心的税务人员通过对公司帐凡以房屋为载体，不可随意移动的附属务的检查，发现了这个问题，并到现场对厂房设备进一设备和配套设施，无论在会计核算中是步查核，发现公司所谓的80万设备租金，属于采暖和中否单独记账与核算，都应计入房产原值央空调设备，需要计入房产租金，计征房产税。就这样，计征房产税。出租计税时也同此理。，公司既补缴了房产税，又交了滞纳金、罚款。“唉，聪明反被聪明误呀。”48
李健强课件李健强课件7/23/2013
49（四）销售业务的税收风险防范
1.哪些收入要纳税？过去不需要纳
税现在是否仍然不需要纳税？
2.会计收入范围与税收计税收入（
依据）范围的差异
3.会计销售实现时间与纳税义务
发生时间的差异
4.会计销售价格与计税收入（依据
）的差异
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50财政部国家税务总局关于转让自然资源使用权营
业税政策的通知
财税[2012]6号
根据经济发展形势，经研究，现将在中华人民共和国境内（以下称境内）转让自然资源使用权有关营业税政策明确如下：
一、在《国家税务总局关于印发<营业税税目注释>（试行稿）的通知》（国税发[1993]149号）第八条“转让无形资产”税目注释中增加“转让自然资源使用权”子目。
转让自然资源使用权，是指权利人转让勘探、开采、使用自然资源权利的行为。
自然资源使用权，是指海域使用权、探矿权、采矿权、取水权和其他自然资源使用权（不含土地使用权）。
县级以上地方人民政府或自然资源行政主管部门出让、转让或收回自然资源使用权的行为，不征收营业税。
二、在境内转让自然资源使用权，是指所转让的自然资源使用权涉及的自然资源在境内。
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本通知自2012年2月1日起执行。李健强课件
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