（2）扣除法下

在A国应纳税：（1500万-200万）×30%=390万 全球纳税：390万+200万=590万 （3）限额抵免法下

在A国应纳税：抵免限额2000万×30%×500/2000=150万 2000万×30%-150万=450万

全球应纳税额：450万+200万=650万

在全额免税法下，在国外所得均不需在居民所在国缴纳，不存在双重征税的可能；在扣除法下，在国外缴纳税收可以抵减税基，确定适用税率缴纳居民所在国的税收，但并没有真正避免纳税人国际双重纳税的负担；在限额抵免法下，当国外的税率高于居民所在国的税率时，由于不能完全在居民所在国抵扣，税负较重，当国外税率低的时候，则可据实抵扣。

2．A国一家公司原打算在B国拥有—家子公司，但B国要对B国公司汇往A国的股息征收较高的30％的预提税。B国与C国缔结有相互减按8％征收股息预提税的税收协定，A国与C国缔结也签订相互减按8％征收股息预提税条款的税收协定。请问如果A国这家公司预期B国子公司将有大量股息汇出，这家公司如何进行税收筹划才能降低预提税负担？

答：税收筹划方案：A国公司可以在C国建立一个持股公司，通过C国持股公司收取来自B国公司的股息。这样，A国公司就可以减少其股息所得的总纳税义务，这是一种典型的套用税收协定进行跨国公司税收筹划的方法。C国的公司就是所谓的导管公司。

3．某跨国公司的A、B、C三个子公司分别设在甲、乙、丙三国，三国的公司所得税率分别为40％、20％和l0％，子公司A为子公司B生产组装成品的零部件。假设A以100万美元的生产成本生产了一批零部件，按照当时市场价格以130万美元的定价直接销售给B，B将零部件组装后按150万美元的总价投放市场。如果子公司A不直接向子公司B提供零部件，而是以115万美元的低价将这批零部件销售给子公司C，再由C以140万美元的定价转售给B，B组装后的成品仍以150万美元的总价格销售。分别计算两种情况下该跨国公司的总税负。

答：第一种情况：

在甲缴纳所得税：（130万-100万）×40%=12万 在乙缴纳所得税：（150万-130万）×20%=4万 总的税负：12万+4万=16万 第二种情况：

在甲缴纳所得税：（115万-100万）×40%=6万 在丙缴纳所得税：（140万-115万）×10%=2.5万 在乙缴纳所得税：（150万-140万）×20%=2万 总的税负：6万+2.5万+2万=10.5万

第二种情况，要避免被税务机关认定为转移定价，否则得不偿失。

4． 甲国某母公司有两个分设在乙国和丙国的子公司，甲、乙、丙三国公司所得税率分别为40％，30％和10％。母公司的管理费用为10万美元，扣除其他成本费用后的利润为50万美元，乙国子公司和丙国子公司的利润额分别为30万美元和20万美元。按合理的母公司管理费用分摊标准，母公司管理费用50％应由母公司负担，25％由乙国子公司负担，另外25％应由丙国子公司负担。试分析该跨国集团如何进行税收筹划可以降低集团总税负。

答：税负较高的地方应分摊的管理费用较多，这样税负高的地方减轻的税负要比税负低的地方增加的税负要多，总体税负就会降低。针对于此，假设按各个公司的利润来分，则母公司分担50%，乙国子公司和丙国子公司分别为30%和20%，这样总体税负也会稍微降低。如果母公司负担率为60%，乙国子公司和丙国子公司分别为30%和10%。

税收筹划前，总的税负为：

（50-10×50%）×40%+（30-10×25%）×30%+（20-10×25%）×10%=28（万元）

税收筹划后，税负为：

（50-10×60%）×40%+（30-10×30%）×30%+（20-10×10%）×10%=27.6（万元）

5．甲公司是A国的居民公司，A国所得税税率为30％。甲公司准备分别在B国和C国投资进行跨国经营，为了决定在这些国家开办子公司还是分公司，甲公司对B国和C国的税收政策进行了了解：B国所得税税率为10％，并对外资法人企业给予开业后3年的免税期，A国在与B国签订的税收协定中承诺承担税收饶让义务；C国所得税税率为40％，没有免税期也没有与A国签订税收协定。甲公司预测，A国母公司在未来10年内都会保持盈利，在B国的经营的前3年会有丰厚的盈利，而C国经营的前3年将会产生一定亏损。请从税收筹划的角度，分析甲公司在B国和C国进行经营是采用分公司形式，还是子公司形式。

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答：在B国设立子公司。因为在B国税负低且前三年会盈利，如果设立分公司，那么利润需要汇回本国缴纳所得税；如果设立在B国设立子公司，则不需要将利润汇回本国补缴所得税；

在C国设立分公司。因为前三年亏损，如果设立分公司，则可用亏损抵减本国所得，降低税负；如果设立子公司，母子公司亏损不可相互弥补，税负偏高；因此，前三年最好先以分公司的形式存在。

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