◆周转材料报废时收回的残料，应作为当月周转材料摊销额的减少，冲减有关成本费用，会计分录：
借：银行存款
原材料
贷：制造费用——基本生产车间
制造费用——辅助生产车间 管理费用 其他业务成本
如果周转材料采用计划成本核算，周转材料领用时按照计划成本编制会计分录；月末，需要结转周转材料的成本差异。
◆如果实际成本大于计划成本，形成周转材料的超支差异： 借：制造费用 （蓝字）
管理费用 （蓝字）
贷：材料成本差异——周转材料成本差异 （蓝字） ◆如果实际成本小于计划成本，形成周转材料的节约差异： 借：制造费用 （红字）
管理费用 （红字）
贷：材料成本差异——周转材料成本差异 （红字）
（二）分次摊销法 1.定义
分次摊销法是指周转材料的价值根据其使用期限的长短或价值的大小，分月平均摊销的方法。摊销期限在1年以内的，作为待摊费用处理，摊销期限超过1年的作为长期待摊费用处理。
某次摊销额
=（周转材料账面价值/预计使用次数）*该期实际使用次数 2.特点
（1）各月成本费用负担比较合理 （2）核算工作量大 3.适用范围
适用于价值较高，适用期限较长，不易损坏的周转材料的摊销。
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4.账务处理
◆领用周转材料时，会计分录： 借：待摊费用（或长期待摊费用）
贷：周转材料
◆分次摊入有关成本费用时，会计分录： 借：管理费用
制造费用 其他业务成本
贷：待摊费用（或长期待摊费用）
◆报废周转材料的残料价值作为当月周转材料摊销额的减少，应冲减有关成本费用。 ◆如果周转材料采用计划成本核算，周转材料领用时按照计划成本编制会计分录；月末，需要结转周转材料的成本差异。 （三）五五摊销法
1.定义
五五摊销法是指在领用周转材料时，先摊销其账面价值的一半，在报废时再摊销其账面价值的另一半。也就是周转材料分两次各按50%进行摊销。
2.特点
（1）能够对在用周转材料实行价值监督 （2）各月成本费用负担比较合理 核算工作量大 3.适用范围
适用于单位价值较低，使用期限较短的周转材料，也适用于各月领用、报废比较均衡、各月摊销额相差不多的周转材料。
4.账务处理
采用五五摊销法时，一般需要在“周转材料”科目下设置“在库周转材料”、“在用周转材料”和“周转材料摊销”三个二级科目。
◆从库存领用周转材料发交使用部门时： 借：周转材料——在用周转材料
贷：周转材料——在库周转材料 同时：
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借：制造费用——基本生产车间
制造费用——辅助生产车间 管理费用 其他业务成本
贷：周转材料——周转材料摊销 （周转材料的50％） ◆周转材料报废时： 借：制造费用
管理费用
贷：周转材料——周转材料摊销（周转材料50％） 同时注销周转材料成本及其已摊销价值： 借：周转材料——周转材料摊销
贷：周转材料——在用周转材料 ◆周转材料报废时如有残料，应计价入库： 借：原材料
贷：制造费用
管理费用
四、外购动力费用的分配
外购动力费用是指从外部购买的各种动力（如电力、热力等）所支付的费用。 （一）外购动力费的核算方法 1.单独设置“燃料及动力”成本项目
外购动力费用在产品成本中所占比重较大，为体现重要性原则和便于考核，一般应当在生产成本明细分类账中，单独设置“燃料及动力”成本项目。 2.并入“直接材料”成本项目
从生产工艺的角度看，外购动力费用一般属于直接费用，而燃料又属于原材料的一类，也可以并入“直接材料”成本项目。 3.并入“制造费用”成本项目
从计入产品成本的方式方法上看，外购动力费用一般属于间接计入的费用，也可以简化核算，将其并入“制造费用”成本项目。 （二）外购动力费的分配
外购动力费用也可以按照计入产品成本的方法分为直接计入的费用和间接计入的费用
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两种。
各车间、部门的动力用电和照明用电一般都分别装有电表，外购动力费用可以按照用电度数的多少进行费用分配。
车间的动力用电一般不按产品分别安装电表，因而车间的动力用电费用应该按照科学合理的方法在各种产品之间进行分配。 1.生产工时分配法 2.机器工时分配法 3.定额耗电量比例分配法 （三）账务处理
外购动力费用的分配也是通过编制外购动力费用分配表进行的。根据外购动力费用分配表可以编制会计分录如下：
借：基本生产成本——某产品——燃料及动力
辅助生产成本——某劳务——燃料及动力 制造费用——基本生产车间 制造费用——辅助生产车间 管理费用 营业费用 在建工程
贷：应付账款（或银行存款）
五、人工费用的核算 （一）人工费用的计算 1.工资的计算
工资总额包括计时工资、计件工资、奖金、津贴补贴、特殊情况下支付的工资等。 计算工资必须以考勤记录、产量记录等原始记录为依据。 （1）计时工资的计算
采用30天计算日工资，按照出勤天数计算月工资； 采用30天计算日工资，按照扣除缺勤工资计算月工资； 采用20.92天计算日工资，按照出勤天数计算月工资； 采用20.92天计算日工资，按照扣除缺勤工资计算月工资； （2）计件工资的计算
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