C.役畜 D.经济林 【答案】ABCD

【解析】生产性生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。

【例题48·多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列无形资产中，应当以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础的有（ ）。（2018年）

A.接受捐赠取得的无形资产 B.通过债务重组取得的无形资产 C.自行开发的无形资产 D.接受投资取得的无形资产

【答案】ABD 【解析】（1）通过捐赠（选项A）、投资（选项D）、非货币性资产交换、债务重组（选项B）等方式取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础；（2）自行开发的无形资产（选项C），以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础。

（三）长期待摊费用

1.已足额提取折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。 2.租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。 3.固定资产的大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。

4.其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。

【例题49·多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列选项中，属于长期待摊费用的有（ ）。（2017年）

A.购入固定资产的支出 B.固定资产的大修理支出 C.租入固定资产的改建支出

D.已足额提取折旧的固定资产的改建支出 【答案】BCD

【解析】选项A：应当考虑依法计入固定资产的计税基础，计算折旧费用在税前扣除。

（四）投资资产

1.企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除； 2.企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。

（五）存货

1.企业使用或者销售存货，按照规定计算的存货成本，准予在计算应纳税所得额时扣除。 2.企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种；计价方法一经选用，不得随意变更。

十一、企业所得税的税收优惠政策 （一）符合条件的技术转让所得

在一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。

【案例】居民企业甲公司2018年将自行开发的一项专利技术转让，取得转让收入1200万元，与该项技术转让有关的成本和费用为300万元。

【解析】技术转让所得=1200-300=900（万元），其中500万元以内的部分免征企业所得税，超过500万元的部分，减半征收企业所得税，假定甲公司当年不存在其他纳税调整事项，2018年甲公司就此项业务应缴纳的企业所得税=（1200-300-500）×25%×50%=50（万元）。

（二）加计扣除

1.“三新”研究开发费用(“新技术、新产品、新工艺的研究开发费用”) 企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用在计算企业所得税应纳税所得额时：

（1）企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2018年1月1日至2020年12月31日期间，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。（2019年重大调整）

（2）下列行业不适用税前加计扣除政策：（2019年新增） ①烟草制造业； ②住宿和餐饮业； ③批发和零售业； ④房地产业； ⑤租赁和商务服务业；

⑥娱乐业；

⑦财政部和国家税务总局规定的其他行业。 2.安置残疾人员所支付的工资 企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。

【例题50·多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列支出中，可以在计算企业所得

税应纳税所得额时加计扣除的有（ ）。（2018年） A.安置残疾人员所支付的工资 B.广告费和业务宣传费 C.研究开发费用

D.购置环保专用设备所支付的价款 【答案】AC 【解析】（1）企业所得税“加计扣除”优惠有两个项目：①研究开发费用（选项C）；②安置残疾人员所支付的工资（选项A）。（2）选项B：超过法定扣除限额的部分，准予在以后纳税年度“结转扣除”（而非加计扣除）。（3）选项D：该设备投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免。

【例题51·不定项选择题（节选）】（2017年）甲电子设备公司为居民企业，属于主要从事电子设备的制造业务的大型企业。2018年……支付残疾职工工资14万元；新技术研究开发费用未形成无形资产计入当期损益19万元……

【解析】（1）支付残疾人员工资税前可扣除14+14×100%=28（万元），或者，纳税调减额=28-14=14（万元）；（2）未形成无形资产计入当期损益的新技术研究开发费用税前可扣除19+19×75%=33.25（万元），或者，纳税调减额=33.25-19=14.25（万元）。

【例题52·不定项选择题（节选）】（2015年）甲公司为居民企业，2018年……新技术研究开发费用30万元，已计入管理费用…… 【解析】

（1）甲公司发生的新技术研究开发费用，未形成无形资产，而是计入了管理费用，在按照规定据实（30万元）扣除的基础上，还可以加计扣除75%； （2）准予扣除的新技术研究开发费用总额=30×（1+75%）=52.5（万元）；纳税调减额=30×75%=22.5（万元）

（三）抵扣应纳税所得额

1.基本规定

创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。

2.特殊政策

(1)有限合伙制创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业满2年（24个月）的，其法人合伙人可按照对未上市中小高新技术企业投资额的70%抵扣该法人合伙人从该有限合伙制创业投资企业分得的应纳税所得额，当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。（2018年新增）

（2）初创科技型企业（2019年新增）

①公司制创业投资企业采取股权投资方式直接投资于种子期、初创期科技型企业（简称初创科技型企业）满2年（24个月，下同）的，可以按照投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该公司制创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。

②有限合伙制创业投资企业（以下简称合伙创投企业）采取股权投资方式直接投资于初创科技型企业满2年的，该合伙创投企业的法人合伙人可以按照对初创科技型企业投资额的

70%抵扣法人合伙人从合伙创投企业分得的所得；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。个人合伙人可以按照对初创型企业投资额的70%抵扣个人合伙人从合伙创投企业分得的经营所得；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。 【例题53·单选题】甲企业为创业投资企业，2014年2月采取股权投资方式向乙公司（未上市的中小高新技术企业）投资300万元，至2016年12月31日仍持有该股权。甲企业2016年在未享受股权投资应纳税所得额抵扣的税收优惠政策前的企业所得税应纳税所得额为2000万元。已知企业所得税税率为25%，甲企业享受股权投资应纳税所得额抵扣的税收优惠政策。计算甲企业2016年度应缴纳企业所得税税额的下列算式中，正确的是（ ）。（2017年）

A.（2000-300）×25%=425（万元）

B.（2000-300×70%）×25%=447.5（万元） C.2000×70%×25%=350（万元）

D.（2000×70%-300）×25%=275（万元） 【答案】B

（四）抵免应纳税额

企业购置并实际使用规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。

【案例】甲企业购置环保专用设备用于生产经营，取得普通发票上注明设备价款11.6万元；2018年度甲企业经税务机关审核的应纳税所得额为60万元，已知甲企业适用的企业所得税税率为25%。

【解析】甲企业当年实际应缴纳的企业所得税=60×25%-11.6×10%=13.84（万元）。

（五）其他税收优惠政策

1.农、林、牧、渔业减、免税所得

（1）企业从事下列项目的所得，免征企业所得税：

①蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植； ②农作物新品种的选育； ③中药材的种植； ④林木的培育和种植； ⑤牲畜、家禽的饲养； ⑥林产品的采集；

⑦灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；

⑧远洋捕捞。

（2）企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税： ①花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植； ②海水养殖、内陆养殖。 2.三免三减半政策

（1）企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第1年至第3年免征企业所得税，第4年至第6年减半征收