6.单独估价作为固定资产入账的土地； 7.其他不得计提折旧扣除的固定资产。

【例题41选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列固定资产中，可以计算折旧扣除的是（ ）。（2018年）

A.以融资租赁方式租出的固定资产 B.以经营租赁方式租入的固定资产

C.已足额提取折旧仍继续使用的固定资产 D.未投入使用的厂房 【答案】D

【解析】选项D：房屋、建筑物“以外”未投入使用的固定资产不得提取折旧在企业所得税前扣除。

【例题42选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项资产中，不可以计提折旧扣除的有（ ）。（2018年）

A.以经营租赁方式租出的商品 B.未投入使用的厂房 C.未投入使用的生产设备

D.以融资租赁方式租出的生产设备 【答案】CD 【解析】（1）选项BC：“房屋、建筑物以外”未投入使用的固定资产不得计算折旧扣除；（2）选项AD：以经营租赁方式“租入”的固定资产、以融资租赁方式“租出”的固定资产，不得计算折旧扣除。

【例题43定项选择题（节选）】（2015年）甲公司……提取折旧费用180万元，其中已投入使用的机器设备折旧费50万元、已投入使用的运输设备折旧费40万元、未投入使用的厂房折旧费80万元、未投入使用的机械设备折旧费10万元…… 【解析】（1）已投入使用的，不论房屋、建筑物，还是机器设备、运输设备，其依法提取的折旧费用在计算企业所得税应纳税所得额时均可扣除；（2）未投入使用的厂房的折旧费用在计算企业所得税应纳税所得额时可扣除，而未投入使用的机械设备在计算企业所得税应纳税所得额时不得计算折旧费用扣除；（3）甲公司计算本年度应纳税所得时可以扣除的折旧费=50+40+80=170（万元）。

【例题44选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列固定资产中，在计算企业所得税应纳税所得额时不得计算折旧扣除的有（ ）。（2016年）

A.未投入使用的厂房

B.以经营租赁方式租入的运输工具 C.以融资租赁方式租出的生产设备

D.已足额提取折旧仍继续使用的电子设备 【答案】BCD

【解析】选项A：房屋、建筑物“以外”未投入使用的固定资产不得提取折旧在企业所得税前扣除。

（二）计税基础

1.企业资产通常以历史成本为计税基础。企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。

2.外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用

途发生的其他支出为计税基础。

3.自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础。 4.融资租入的固定资产

（1）以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础；

（2）租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础。

5.盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础。

6.通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。

7.改建的固定资产，除已足额提取折旧的固定资产和租入的固定资产以外的其他固定资产，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。

【例题45·单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，应以同类固定资产的重置完全价值为计税基础的是（ ）。（2017年）

A.盘盈的固定资产 B.自行建造的固定资产 C.外购的固定资产 D.通过捐赠取得的固定资产 【答案】A

（三）税法允许扣除的折旧额的计算

1.方法：固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。

2.起止时间：企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。

3.预计净残值：企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值，固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。

4.最低折旧年限（另有规定除外） （1）房屋、建筑物：20年；

（2）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备：10年； （3）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等：5年；

（4）飞机、火车、轮船以外的运输工具：4年； （5）电子设备：3年。

【案例】甲企业为增值税一般纳税人，2018年6月份购进生产设备一台，取得增值税专用发票注明价款为50万元、增值税税额为8万元，甲企业自己负担的其他相关税费为5万元，甲企业当年为该生产设备计提了折旧费用3万元；已知生产设备的折旧期限为10年，企业确定的残值率为5%。

【解析】（1）该设备当年按税法规定应计提折旧=（50＋5）×（1－5%）÷10÷12×6=2.61（万元）；

（2）甲企业当年计提折旧为3万元，超过税法规定限额，纳税调增额=3-2.61=0.39（万元）。

【例题46·多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列固定资产折旧的处理中，不正确的有（ ）。（2018年）

A.甲企业2017年3月5日购进一台起重机，2017年4月5日投入使用，应当自2017年4月起计算折旧

B.丙企业2017年4月1日以融资租赁方式租出一架小型喷气式飞机，之后继续对该飞机计提折旧

C.乙企业因生产经营调整，于2017年10月1日停止使用一批设备，应当自2017年11月起停止计算折旧

D.丁企业2017年9月以经营租赁方式租入一辆大型巴士，在计算企业所得税时，对该巴士计提折旧 【答案】ABD

【解析】（1）选项AC：企业应当自固定资产投入使用月份的“次月”起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的“次月”起停止计算折旧。（2）选项BD：企业以经营租赁方式“租入”的固定资产、以融资租赁方式“租出”的固定资产，不得计算折旧扣除。

（四）加速折旧

1.一次性税前扣除政策（2019年重大调整）

企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。

【提示1】所称设备、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定资产。

【提示2】所称购进，包括以货币形式购进或自行建造。 2.税法关于加速折旧的基本规定

（1）企业的下列固定资产可以按照规定加速折旧： ①由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；

②常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。 （2）加速折旧的方法

①缩短折旧年限方法：要求最低折旧年限不得低于法定折旧年限的60%； ②加速折旧方法：可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。

十、资产的税务处理——其他资产 （一）生产性生物资产的折旧费用

1.生产性生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。 2.计税基础

（1）外购的生产性生物资产，以购买价款和支付的相关税费为计税基础；

（2）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的生产性生物资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。

3.最低折旧年限

（1）林木类生产性生物资产，计算折旧的最低年限为10年； （2）畜类生产性生物资产，计算折旧的最低年限为3年。

（二）无形资产的摊销费用

1.下列无形资产不得计算摊销费用扣除：

（1）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产； （2）自创商誉；

（3）与经营活动无关的无形资产；

（4）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。

2.外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。 3.计税基础：

（1）外购的无形资产，以购买价款和支付的相关税费，以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础。 （2）自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础。

（3）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。

4.无形资产的摊销年限不得低于10年。 【例题47·多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项属于生产性生物资产的有（ ）。（2018年）

A.薪炭林 B.产畜