述中， 正确的是（ ）。（ 2017 年）

A. 接受捐赠收入，按照合同约定的捐赠日期确认收入的实现 B. 利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现 C. 租金收入，按照出租人实际收到租金的日期确认收入的实现 D. 权益性投资收益，按照投资方实际收到利润的日期确认收入的实现 【答案】 B

3.特殊销售方式下收入金额的确定 （1）售后回购

①符合销售收入确认条件：销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。 ②不符合销售收入确认条件（如以销售商品方式进行融资）：收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。 （2）以旧换新

销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。 【相关链接1】增值税纳税人采取以旧换新方式销售货物，应按新货物的同期销售价格确定销售额。但对金银首饰以旧换新业务，应按照销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。

【相关链接2】消费税纳税人采用以旧换新（含翻新改制）方式销售的金银首饰，应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。 （3）各类型折扣的税务处理 折扣类型 商业折扣 现金折扣 目的 促进商品销售 鼓励尽早付款 税务处理 按照扣除商业折扣后的金额（不含增值税）确定销售商品收入金额 按扣除现金折扣前的金额（不含增值税）确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除 因售出商品质企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让的，应当销售折让 量不合格而作在发生当期冲减当期销售商品收入 出的售价减让 【相关链接】商业折扣的增值税处理：

（1）销售额和折扣额在同一张发票的金额栏中分别注明的，可按冲减折扣额后的销售额征收增值税；

（2）将折扣额另开发票的，不论财务会计上如何处理，在征收增值税时，折扣额不得冲减销售额。

【例题14 ? 单选题】甲电子公司 2018 年 9 月销售一批产品，含增值税价格为 46.4 万元，由于购买数量多，甲电子公司给予购买方 9 折优惠，销售额和折扣额在同一张发票 “ 金额栏 ” 内分别列示，增值税税率为 16% 。甲电子公司在计算企业所得税应纳税所得额时，应确认的产品销售收入为（ ）。（ 2018 年、 2017 年） A.36 万元 B.41.76 万元 C.40 万元 D.46.4 万元 【答案】 A

【解析】（ 1 ）企业为促进商品销售而在商品价格上给予价格折扣属于商业折扣；（ 2 ）商品销售涉及商业折扣的，企业所得税上按照扣除商业折扣后的金额（不含增值税）确定销售商品收入金额；（ 3 ）应确认的产品销售收入＝ 46.4÷ （ 1 ＋ 16% ） ×90% ＝ 36 （万元）。

（三）提供劳务收入

1.企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。

2.企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。

（四）转让财产收入

转让财产收入，是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。

（五）股息、红利等权益性投资收益

股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。

（六）利息收入

利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。

（七）租金收入

1.租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。

2.如果交易合同或协议中规定的租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。

（八）特许权使用费收入

1.特许权使用费收入，是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权而取得的收入。

2.特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。

【提示1】转让专利权权属取得的收入，属于企业所得税转让财产收入；提供专利权的使用权取得的收入，属于特许权使用费收入。

【提示2】提供专利权使用权取得的收入，属于特许权使用费收入；提供机器设备使用权取得的收入，属于租金收入。

（九）接受捐赠收入

1.接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。 2.“买一赠一”

企业以“买一赠一”等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。

【案例】居民企业甲公司主要从事日化产品的生产和销售，2018年为了推广新型洗涤剂，公司推出了“买一赠一”的促销活动，凡购买一件售价40元（不含税）新型洗涤剂的，附赠一瓶原价10元（不含税）的洗洁精。假设当年甲公司销售了1万件新型洗涤剂。 【解析】

（1）在企业所得税的处理上，甲公司应当确认销售新型洗涤剂收入32万元、销售洗洁精收入8万元，共计确认销售货物收入40万元；假定不考虑成本、税金等其他因素，此次“买一赠一”促销活动应纳企业所得税=40×25%=10（万元）。

（2）在增值税处理上，将自产的洗洁精赠送购买新型洗涤剂的客户，应当视同销售货物、核定销售额，甲公司此次“买一赠一”促销活动的增值税销项税额=（40+10）×16%=8（万元）。

（十）其他收入

其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。

（十一）视同销售货物、转让财产或提供劳务的收入

企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

企业所得税重要的收入确认时间汇总

收入类型 采用托收承付方式的 办妥托收手续时确认 采取预收款方式的 发出商品时确认 商品需要安装和检验销售的 货物采用支付手续费方式收入 委托代销的 采用分期收款方式的 （1）一般：购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认 （2）安装程序比较简单的：发出商品时确认 收到代销清单时确认 按照合同约定的收款日期确认 确认时间 采取产品分成方式取按照企业分得产品的日期确认 得收入的 提供劳务收入 在各个纳税期末采用完工进度（完工百分比）法确认 股息、红利等权益性投资收被投资方作出利润分配决定的日期确认（另有规定除外） 益 利息收入 租金收入 特许权使用费收入 接受捐赠收入 按照实际收到捐赠资产的日期确认 【例题15·多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，应视同销售货物的有（ ）。（2017年）

A.将货物用于广告 B.将货物用于捐赠 C.将货物用于偿债 D.将货物用于赞助 【答案】ABCD

【例题16·多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列关于收入确认的表述中，正确的有（ ）。（2017年）

A.销售商品采用预收款方式的，在收到预收款时确认收入 B.销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入

C.销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入 D.销售商品需要安装和检验的，在收到款项时确认收入 【答案】BC 【解析】（1）选项A：销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。（2）选项D：销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入；如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。

【例题17·单选题】根据企业所得税法律制度的规定，关于确认收入实现时间的下列表述中，正确的是（ ）。（2017年）

按照合同约定应付相关款项的日期确认